Тема 6. Методичне забезпечення судошо-бухгалтерської експертизи

1	2
(6) Арифметична перевірка	Е. Спосіб, який полягає в тому, що експерт-бухгалтер виявляє недоліки в хронологічній послідовності здійснення господарських операцій чи складання документів, систематизує їх за економічною однорідністю операцій
(7) Хронологічна перевірка	Є. Статистичний метод аналізу результатів спостережень, який залежить від різних одночасно діючих факторів вибору найважливіших з них та оцінки їх впливу
(8) Зустрічна перевірка	Ж. Спосіб, який дозволяє здійснювати взаємний контроль двох чи декількох документів, пов'язаних між собою єдністю операцій
(9) Взаємна перевірка	3. Полягає в тому, що на основі дослідження первинних документів з оприбуткування або витрачання майна повністю відновлюється його кількісний облік, що створює можливість прослідкувати рух оборотних та необоротних активів за кожним їх видом окремо
(10) Аналітична та логічна перевірка	И. Суть способу полягає в наступному: до залишку товару певного найменування, зазначеного в інвентаризаційному описі на початок інвентаризаційного періоду, додається кількість товару даного найменування, що надійшла за весь досліджуваний період, потім віднімається витрачання товарів того ж найменування і за той же період за документальними даними
(11) Відновлення кількісно-сумового обліку	І. Спосіб співставлення двох примірників одного і того ж документа, які знаходяться на різних підприємствах або підрозділах одного підприємства
(12) Контрольне порівняння залишків	Й. Проводиться за необхідності групування виявлених однорідних порушень нормативно-правових актів по господарських операціях, що досліджуються, і використання елементів логіки в дослідженні показників, які містяться в первинних документах, що надані для дослідження

Завдання 6.4

Необхідно:

Р- визначити способи документального контролю, які можуть бути використані експертом-бухгалтером для виявлення наведених невідповідностей. Дані для виконання:

1. Невідповідність реквізитів підприємства та печатки на податковій накладній.

2. У прибутковому касовому ордері відсутній підпис керівника.

3. Сировина, що надійшла від постачальника, не відображена в обліку.

4. Витрачання меншої кількості сировини на виробництво продукції, ніж це передбачено за нормами.

5. Включення у відомість на видачу заробітної плати прізвища працівника, який був прийнятий на роботу лише в наступному місяці.

209

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

6. Підпис одержувача на видатковому касовому ордері не відповідає справжньому.

7. Загальний підсумок по платіжній відомості не відповідає сумам оплати праці, наведеним у ній.

8. Дані платіжної відомості не відповідають даним табелів обліку використаного робочого часу (по окремих працівниках).

9. Видача готівки з каси оформлена видатковим касовим ордером не встановленої форми.

10. При розрахунку внесків до фондів соціального страхування застосовано неправильні ставки відрахувань.

11. Невідповідність даних матеріального звіту про витрачання сировини та матеріалів даним складського обліку.

12. В авансовому звіті відсутні номер і підпис підзвітної особи.

13. В порівняльній відомості, складеній за результатами інвентаризації, неправильно відображено підсумок.

14. Несвоєчасне оприбуткування готівки в касу.

15. Відображення в акті виконаних робіт таких обсягів, на які не оформлені наряди.

16. За результатами інвентаризації в порівняльній відомості неправильно розраховано суму природного убутку.

17. Списання природного убутку на товари за завищеними нормами.

18. Підсумок по авансовому звіту не відповідає записам наданих виправдовуючих документів про витрачені підзвітні суми.

19. У платіжній відомості підроблено підпис отримувача заробітної плати.

20. Операції з отримання готівки в банку неправильно відображені в обліку.

Завдання 6.5

Необхідно:

• використовуючи записи аналітичного обліку, визначити чи мали місце недостачі тканини "Либідь" на складі. У разі позитивної відповіді визначити період виникнення недостачі тканини;

• вказати, за допомогою використання яких методів і способів судово-бухгалтерської експертизи експерт зможе дати відповідь на поставлене питання.

210

Тема Є. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

==

Дані для виконання:

Під час проведення інвентаризації на ТзОВ "Обрій" станом на 01 листопада 2003 р. виявлено недостачу тканини "Либідь" в кількості 50 м на загальну суму 400 грн., яка рахувалася під звітом у завідуючої складом З.А. Зоріної.

У зв'язку з незгодою працівниці щодо відшкодовування збитку, керівництво ТзОВ "Обрій" подало позов до господарського суду з метою примусового стягнення коштів із З.А. Зоріної. У процесі розгляду матеріалів порушеної справи, для встановлення її фактичних обставин, суд призначив судово-бухгалтерську експертизу.

Для дослідження експерту-бухгалтеру З.А. Зимній було надано наступні дані про рух тканини "Либідь" на складі (таблиця 6.1).

Таблиця 6.1. Дані про рух тканини "Либідь", відображені в інвентаризаційній картці

Дата	Залишок			Надходження		Витрачання
	кількість	сума, грн	кількість		сума, грн.	кількість	сума, грн.
01.11.00 р.	250	2000,00
Грудень 2000 р.			36		288,00	124	992,00
01.11.01 р.	160	1280,00
Грудень 2001р.			18		144,00	1S1	1208,00
01.11.02 р.	264	216,00
Грудень 2002 р.			122		976,00
01.11.03 р.	1011	808,00

Завдання 6.6

Необхідно:

• визначити, які первинні документи підлягають дослідженню експертом-бухгалтером у наведеній ситуації;

• зазначити, яку інформацію надають ці документи для встановлення фактичних обставин справи;

• вказати способи дослідження матеріалів справи, які необхідно використати експерту-бухгалтеру для з'ясування обставин даної справи;

> побудувати декілька гіпотез щодо причин утворення недостачі. Дані для виконання:

При проведенні інвентаризації незавершеного виробництва на Козятинському м'ясокомбінаті станом на 20 грудня 2003 р. виявлено недостачу яловичини в кількості 800 кг на суму 49600 грн. За виявленим

211

Розділ 3. Методика проведення судошо-бухгалтерської експертизи

фактом порушено кримінальну справу. Для повного та об'єктивного з'ясування її обставин слідчим прокуратури призначено судово-бухгалтерську експертизу.

Завдання 6.7

Необхідно:

• вказати, які документи повинен дослідити експерт-бухгалтер, щоб відповісти на поставлені перед ним питання;

• назвати, які методи дослідження можуть бути використані експертом-бухгалтером для встановлення наявності правопорушень;

У скласти кореспонденцію рахунків за наведеними господарськими операціями.

Дані для виконання:

Члени селянської спілки "Кедр" звернулися до правоохоронних органів із колективною заявою про те, що голова спілки М.К. Мірошник використовує запасні частини та пальне господарства для власного легкового автомобіля ГАЗ-2410 "Волга".

За матеріалами попереднього розслідування слідчим призначено судово-бухгалтерську експертизу. Перед експертом-бухгалтером Б.Й. Білим поставлено наступні питання:

1. Чи використовувалися запасні частини та пальне, що належать селянській спілці "Кедр", для власного автомобіля голови спілки М.К. Мірошника?

2. Яка вартість використаних запасних частин та пального селянської спілки для власних потреб голови спілки М.К. Мірошника?

При дослідженні експертом-бухгалтером документів кримінальної справи встановлено надходження запасних частин на склад селянської спілки у 1-му кварталі 2003 р. для автомобіля "Волга" (якого немає у власності селянської спілки "Кедр") на суму 960 грн. Частину цих запчастин на загальну суму 483 грн. списано у червні 2003 р. для ремонту автомобіля РАФ, який у квітні 2003 р. реалізовано СТОВ "Злагода" за 5680 грн.

Іншу частину запчастин, вартістю 477 грн., реалізовано фермерському господарству "Очаків" за 719,85 грн., хоча оплата за дані ТМЦ на рахунок "Кедра" не надійшла.

Пальне - бензин марки А-76 - за січень-травень 2003 р. у кількості 8789 л списано на потреби автомобіля УАЗ-469 спілки "Кедр". Однак відповідно до

212