Тема 6. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

> відновлення кількісно-сумового обліку полягає в тому, що на основі дослідження первинних документів з оприбуткування або витрачання цінностей повністю відновлюється його кількісний облік. Це створює можливість прослідкувати рух оборотних і необоротних активів за кожним їх видом окремо. Цей спосіб може застосовуватися при перевірці діяльності підприємств, наприклад, де кожне оприбуткування або видаток товарно-виробничих запасів оформлюється первинними документами, але кількісний облік не здійснюється.

За допомогою цього способу може бути виявлено, що за відсутності недостачі чи лишків в умовах застосування сумового обліку (коли товарно-виробничі запаси обліковуються за його вартістю) на підприємстві фактично виявлено недостачу одних конкретних цінностей і лишки інших, які за вартістю взаємно перекривалися.

Залежно від того, відновлюється рух всього майна чи конкретних його видів, розрізняють суцільне та вибіркове відновлення кількісно-сумового обліку:

^ контрольне порівняння залишків. Суть цього способу полягає в наступному: до залишку товару певного найменування, зазначеного в інвентаризаційному описі на початок інвентаризаційного періоду, додається кількість такого ж товару, що надійшов за весь досліджуваний період, потім віднімається кількість витрачених товарів того ж найменування за той же період за документальними даними. Отримана кількість називається максимально можливим залишком, який порівнюється з кількістю товару цього ж найменування, зазначеному в інвентаризаційному описі на кінець інвентаризаційного періоду.

Отже, за допомогою контрольного порівняння залишків, експертом-бухгалтером можуть бути виявлені відхилення в обліку товарно-виробничих запасів. Для цього експерт-бухгалтер повинен детально проаналізувати рух окремих найменувань товарно-виробничих запасів за міжінвентаризаційний період на основі прибуткових і видаткових документів.

Цей спосіб може застосовуватися при дослідженні підприємств різних видів діяльності. Однак в торгівлі застосування контрольного порівняння залишків є найбільш ефективним при проведенні судово-бухгалтерської експертизи у справах про розкрадання товарно-виробничих запасів на торгівельних підприємствах, де не документується витрачання (продаж) товарів, а тому неможливе повне відновлення кількісно-сумового обліку.

203

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

Якщо ж деяка частина товарів реалізується із складанням документів (відпуск товарів за документами в кредит, за безготівковими розрахунками підприємствам, передача із одного магазину в інший, відпуск лоткам і кіоскам, повернення на склади і бази тощо), обов'язково обліковуються ті операції і відповідно зменшується максимально можлива кількість певного майна у залишку на кінець інвентаризаційного періоду.

Застосування експертом-бухгалтером спеціальних методів дозволяє викрити умови та причини, які призвели до правопорушень, розрахувати вплив факторів на певні результати діяльності господарського суб'єкта, що забезпечує повноту експертного дослідження.

Будь-яка діяльність може бути ефективною лише за умови чіткої її організації та правильного вибору методів її здійснення. Діяльність експерта-бухгалтера не є виключенням, а враховуючи його відповідальність, можна зробити висновок, що для судово-бухгалтерської експертизи правильна побудова методики її проведення є необхідністю та одним із засобів забезпечення її процесуального характеру.

Розглянувши всі методи та способи, які можуть використовуватися в процесі експертного дослідження слід наголосити на тому, що методика дослідження матеріалів наданої справи повинна відповідати, перш за все вимогам кримінально-процесуального законодавства. Тобто, забезпечувати всебічне, повне та об'єктивне дослідження обставин справи, що знаходиться на розгляді органів суду.

У зв'язку з тим, що неможливо передбачити (розробити) стандартні варіанти застосування певної сукупності методів і прийомів у експертному дослідженні, фахівцям важливо зрозуміти й вивчити загальні підходи до дослідження кожної групи об'єктів судово-бухгалтерської експертизи. Тому в наступних темах розкрито питання методики у розрізі розглянутих вище об'єктів дослідження експерта-бухгалтера.

Питания для самоконтролю

1. В чому полягає сутність понять "методика" та "методи експертного дослідження"?

2. Який зв'язок між поняттями "метод", "спосіб" та "прийом"?

3. В чому полягають особливості методики судово-бухгалтерської експертизи?

204

Тема б. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

4. Які групи методів використовуються в судово-бухгалтерській експертизі?

5. Які з методів судово-бухгалтерської експертизи належать до загальнонаукових? Навести їх характеристику.

6. Які з загальнонаукових методів, на Вашу думку, є найбільш прийнятними при проведенні судово-бухгалтерської експертизи?

7. В чому полягає особливість спеціальних методів судово-бухгалтерської експертизи?

8. Які з методів судово-бухгалтерської експертизи належать до розрахунково-аналітичних?

9. Які методи належать до економіко-математичних?

10. Які способи документального контролю можуть використовуватися експертом-бухгалтером у процесі дослідження?

Тести

1. Методика судово-бухгалтерської експертизи - це:

а) послідовність дій експерта-бухгалтера від виявлення факту порушення до його доведення;

б) система науково обгрунтованих впорядкованих методів, способів, прийомів і технічних засобів, які використовуються експертом-бухгалтером для вирішення поставлених перед ним питань органами, які призначили судово-бухгалтерську експертизу;

в) один з напрямків дослідження об'єктивної істини.

2. При проведенні судово-бухгалтерської експертизи можуть використовуватися:

а) контрольний обмір виконаних робіт і експертна оцінка;

б) перевірка та відновлення кількісно-сумового обліку;

в) контрольне придбання та хронологічна перевірка руху цінностей.

3. До способів документального контролю, які використовуються в судово-бухгалтерській експертизі належать:

а) обстеження, перевірка, контрольне порівняння залишків;

б) зустрічна, взаємна перевірки, контрольний запуск сировини у виробництво;

в) зустрічна, нормативно-правова перевірка, аналіз щоденного руху майна.

203

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

4. Перевірка документів хронологічним способом - це:

а) перевірка документів за окремими напрямками господарської діяльності;

б) перевірка документів, які попередньо згруповані чи систематизовані за датами їх створення;

в) перевірка документів в порядку їх підшивки.

5. Зіставленням називається:

а) виявлення спільних і відмінних рис між задокументованими фактами, інформація про які відображена у звітності та облікових регістрах;

б) вивчення фактів господарського життя та виявлення правопорушень за допомогою документів;

в) виявлення і усунення фактів безгосподарності та безвідповідальності, виявлення резервів матеріальних ресурсів, застосування заходів щодо їх використання.

6. Дослідження документу щодо наявності усіх обов'язкових реквізитів є:

а) нормативно-правовою перевіркою;

б) взаємною перевіркою;

в) формальною перевіркою.

7. Порівняння двох примірників одного документу, які знаходяться на різних підприємствах, називається:

а) взаємною перевіркою;

б) контрольним порівнянням залишків;

в) зустрічною перевіркою.

8. За допомогою якого способу документального контролю можна виявити розбіжності у відображенні однієї господарської операції двома підприємствами, що брали участь у її здійсненні:

а) зустрічної перевірки;

б) нормативно-правової перевірки;

в) взаємної перевірки.

9. Дослідження господарської операції за допомогою вивчення різних документів, які містять її показники, відбувається шляхом проведення:

а) формальної перевірки;

б) зустрічної перевірки;

в) взаємної перевірки.

206

Тема Є. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

10. Встановлення експертом-бухгалтером фактичної кількості витрачених на виробництво продукції запасів здійснюється за допомогою:

а) взаємної перевірки;

б) зустрічної перевірки;

в) прийому дослідження кінцевої операції.

Практичні завдання

Завдання 6.1

Необхідно:

У пов'язати наведені поняття з їх визначеннями Дані для виконання:

Поняття	Визначення
(1) Методика судо­ во-бухгалтерської експертизи	А. Сукупність методів (певних дій), як» використовуються експертом-бухгалтером
(2) Метод судово- бухгалтерської експертизи	Б. Сукупність конкретних способів і прийомів вирішення завдань, поставлених перед експертом-бухгалтером слідчим або судом
(3) Спосіб судово- бухгалтерської експертизи	В. Окрема дія (візуальний огляд документів, множення в арифметичних діях)
(4) Прийом судо­ во-бухгалтерської експертизи	Г. Сукупність способів і прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером при дослідженні ним об'єктів судово-бухгалтерської експертизи - первинних і зведених документів, регістрів бухгалтерського обліку та інших матеріалів кримінальної чи цивільної справи, наданої експерту-бухгалтеру для дослідження

Завдання 6.2

Необхідно:

> пов 'язати наведені поняття з їх визначеннями Дані для виконання:

Поняття	Визначення
1	2
(1) Аналіз	А. Метод вивчення об'єкта в його цілісності, єдності та взаємному зв'язку його частин
(2) Синтез	Б. Метод дослідження, за допомогою якого стан об'єкту досліджується в цілому, а потім в розрізі його складових елементів, тобто висновок робиться від загального до часткового
(3) Аналогія	В. Метод дослідження, що грунтується на дослідженні, яке проводиться від часткових фактів до загальних, у результаті чого будується певна гіпотеза щодо фактичних обставин справи

207

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

І	2
(4) Моделювання	Г. Метод дослідження, до застосування якого вдаються у випадку, коли причинні основи явищ, що не виступають предметом аналізу та пізнання, обмежуються визначенням властивостей та ознак об'єктів з метою більш повного уявлення про них
(5) Індукція	Д. Метод дослідження, при якому предмет вивчається за допомогою уявного чи практичного його поділу на складові елементи
(6) Дедукція	Е. Метод пізнання, який грунтується на уявному виділенні суттєвих властивостей і зв'язків предмета і відхиленні інших, не суттєвих його властивостей і зв'язків
(7) Абстрагування	Є. Метод наукового дослідження, при якому пізнання об'єкта досягається на основі його схожості з іншими об'єктами
_(8) Опис	Ж. Метод дослідження будь-яких явищ, процесів чи систем об'єктів шляхом побудови і дослідження їх моделей
(9) Порівняння	3. Метод пізнавальної діяльності, побудови вірогідного, проблематичного знання, коли формулюється одна з можливих відповідей на питання, що виникло в ході дослідження; один з можливих варіантів розв'язань проблеми
(10) Гіпотеза	И. Метод співставлення об'єктів дослідження з метою виявлення подібних або відмінних рис між ними (або того й іншого разом)

Завдання 6.3

Необхідно:

> пов'язати наведені поняття з їх визначеннями Дані для виконання:

Поняття	Визначення
І	2
(1) Стохастичний аналіз	А. Використовується для визначення тісноти зв'язку між показниками, які не пов'язані між собою функціонально
(2) Дисперсійний аналіз	Б. Спосіб дослідження, який дозволяє встановити законність здійснених та відображених в документах операцій. Експерт-бухгалтер аналізує відповідність змісту документів, якими оформлюються господарські операції, нормативно-правовим актам
(3) Кореляційно- регресійний аналіз	В. Передбачає вивчення масових емпіричних знань шляхом побудови моделей зміни показників за рахунок факторів, які не знаходяться в прямій взаємозалежності та взаємообумовленості
(4) Формальна перевірка	Г. Спосіб дослідження, за допомогою якого перевіряється правильність підрахунку підсумкових показників в конкретному документі, підрахованих як за горизонтальними рядками, так і за вертикальними графами документів
(5) Нормативно- правова перевірка	Д. Спосіб, який використовується для визначення правильності та повноти оформлення та заповнення необхідних реквізитів документа, встановлення відповідності підписів осіб, які склали документ, дозволяє переконатись, що для оформлення даної господарської операції використано бланк необхідної форми

208