Тема 6. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи
абстрагування - метод пізнання, який грунтується на уявному виділенні суттєвих властивостей і зв'язків предмета та відхиленні інших, не суттєвих його властивостей і зв'язків. Використання цього методу дозволяє переходити від дослідження конкретних об'єктів до загальних понять і законів розвитку (наприклад, контрольна перевірка окремих найменувань матеріальних цінностей дозволяє зробити загальний висновок про результати проведеної інвентаризації);
конкретизація - це метод всебічного дослідження об'єктів, за допомогою якого стан об'єктів досліджується у зв'язку з конкретними умовами його існування (наприклад, встановлення експертом-бухгалтером кола осіб, які були відповідальні за збереження запасів на складі № 2 протягом IV кварталу 2003 p.);
формалізація - це метод подання змістовної теорії як числення. Формалізація полягає у заміні всіх змістовних термінів символами, а всіх змістовних тверджень - відповідними їм послідовностями символів або формул. Застосування цього методу відбувається у процесі формування висновку експерта у поєднанні з методом узагальнення - це логічний процес переходу від одиничного до загального, від менш загального до більш загального знання, об'єднання загальних властивостей однорідних предметів. На певному етапі експерт-бухгалтер здійснює узагальнення інформації, отриманої в результаті дослідження, та викладення висновків у поєднанні текстової форми та рисунків, таблиць з метою полегшення розуміння та сприйняття його висновку слідчим і судом;
опис - це метод дослідження, до застосування якого вдаються, коли причинні основи явищ, які не є предметом аналізу та пізнання, обмежуються визначенням властивостей та ознак об'єктів з метою більш повного уявлення про них. Цей прийом використовується експертом-бухгалтером тоді, коли необхідно здійснити опис наданих на експертне дослідження матеріалів справи або ж у процесі фіксування обставин справи, в процесі розслідування якої призначено експертизу;
порівняння - це метод співставлення об'єктів дослідження з метою виявлення подібних або відмінних рис між ними (або того й іншого разом). Саме цей метод лежить в основі дій експерта після вивчення ним обставин справи на етапі формування висновку щодо законності та доцільності операцій, дій відповідальних осіб.
195
Розділ 3. Методика проведення судошо-букгалтерської експертизи
Порівняння в судово-бухгалтерській експертизі виступає як сукупність способів, спрямованих на виявлення протиріч, відхилень та порушень в бухгалтерському обліку при розслідуванні кримінальних справ про розкрадання, зловживання та інші злочини, з приводу яких слідством і судом були поставлені питання експерту-бухгалтеру.
Порівняння залежно від напрямків і цілей дослідження можна розділити на два основних види:
- просте порівняння, яке застосовується при співставленні бухгалтерських документів та ґрунтується на виявленні в процесі перевірки документів очевидних відмінностей у них (наприклад, відсутність необхідних реквізитів, дати, підпису);
— складне порівняння - багатостороння розумова діяльність, в процесі якої експертом-бухгалтером встановлюється невідповідність і відхилення в обліку. Воно досягається шляхом співставлення змісту бухгалтерських документів з вимогами нормативних актів, що регулюють господарську діяльність, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності з метою встановлення їх відповідності або невідповідності положенням цих документів;
>* гіпотеза - метод пізнавальної діяльності, побудови вірогідного, проблематичного знання, коли формулюється одна з можливих відповідей на питання, що виникло в процесі дослідження; один з можливих варіантів розв'язання проблеми.
Дослідження експертом-бухгалтером матеріалів справи з метою надання відповідей на поставлені слідчим чи судом питання ґрунтується на побудові гіпотез. Експерт-бухгалтер висуває певне припущення щодо конкретного факту виявленого порушення, - будує гіпотезу, з врахуванням його досвіду та кваліфікації. Далі, шляхом вивчення наданих документів, експерт-бухгалтер перевіряє гіпотезу та доводить своє припущення або ж спростовує його та будує нову гіпотезу. Експерт може висунути одночасно декілька гіпотез і працювати над визначенням однієї правильної з них.
Перелік загальнонаукових методів значно ширший, але експерт-бухгалтер при проведенні дослідження може не застосовувати всі загальнонаукові методи, це пов'язано, насамперед, з існуванням меж його компетенції у судовому процесі. Наприклад, такі загальнонаукові методи як експеримент і вимірювання (в частині кількісного визначення об'єкту дослідження за допомогою
196
Тема б. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи
органолептичних прийомів), не використовуються в експертному дослідженні, оскільки вони за своєю сутністю є фактичними прийомами пізнання. Як правило, експерт-бухгалтер вивчає задокументовані результати проведеного слідчим або судом експерименту.
Хоча експерт-бухгалтер також може брати участь в експерименті, який проводиться слідчим або за призначенням суду, за умови якщо експерт отримав дозвіл на участь.
&у.ОПрРҐПН& Судово-бухгалтерська експертиза неможлива без
NhL використання загальнонаукових методів. Ромашов A.M.
^ зазначає, що особливістю методики бухгалтерської експертизи
4Pjbv-\ є використання експертом-бухгалтером наведених
ОЮріі загальнонаукових методів протягом усього процесу його
дослідження. Адже зазвичай експерт-бухгалтер перевіряє реквізити окремих
документів, порівнює їх зміст, вартісні та кількісні показники, здійснюючи при
цьому ряд таких логічних операцій як аналіз і синтез, абстрагування і
узагальнення, аналогія тощо.
Аналіз і синтез, переконаний A.M. Ромашов, застосовуються при експертному дослідженні в органічному поєднанні, яке в судово-бухгалтерській експертизі забезпечує пізнання об'єктів, що підлягають вивченню, з'ясування їх особливих ознак, структури. Абстрагування і конкретизація, у свою чергу, допомагає експерту-бухгалтеру сконцентрувати свою увагу на головному в досліджуваній справі, відкинувши другорядне, несуттєве (варто підкреслити необхідність достатньої кваліфікації' та вміння експерта-бухгалтера для застосування цього методу, оскільки, помилкове відкидання несуттєвих, на перший погляд, ознак загрожує втратою важливих для вирішення справи деталей). Досвід і загальна освіченість експерта-бухгалтера сприятимуть також успішному використанню ним аналоги- виявленню подібних ознак між різними об'єктами дослідження, явищами, що відображаються в об'єктах бухгалтерської експертизи. І, звичайно, отримані у процесі дослідження результати вимагають певної систематизації', формулювання об'єктивних і повних висновків. Останнє досягається за допомогою узагальнення, що застосовується на завершальному етапі дослідження експерта-бухгалтера.
Загальнонаукові методи побудовані на загальних законах логістики і є основою використання спеціальних методів дослідження.