Тема 5. Порядок призначення судово-бухгалтерської експертизи

доказів - акт ревізії і дії осіб (ревізора). Зазначене уповноважені здійснювати особи, які ведуть розслідування справи.

Досить часто перед експертом ставляться довідкові питання, які не вимагають проведення дослідження із використанням експертних знань. На ці питання, як правило, може відповісти сам слідчий або запрошений спеціаліст. Наприклад, 'Чи існує в податковому або іншому законодавстві визначення поняття "неконтрольований дохід?", "Що є базою для нарахування ПДВ у підприємствах роздрібної торгівлі при закупівлі імпортних товарів?"

Нерідко ставляться ревізійні питання. Вони вимагають проведення ревізії, у процесі якої ревізор самостійно обирає об'єкти для перевірки. Наприклад: "Які господарські операції неправильно відображаються в обліку (ВАТ "SSS")?" "Що було причиною викривлення даних про отриманий дохід? Які суми грошових коштів не надійшли на поточний рахунок (ВАТ "SSS") за період здійснення розрахунків за послуги, що надаються працівникам ВАТ "SSS" готівкою?" Відповідь на будь-яке з цих питань вимагає перевірки всієї документації, тобто проведення ревізії господарської діяльності підприємства.

Зустрічаються також неконкретні питання, в яких не зазначаються періоди, дати й номери документів, які підлягають дослідженню. Наприклад, у питанні "Яка сума доходів отримана ТзОВ "NNN" у результаті здійснення торговельної діяльності в торговельному пункті "ССС" відповідно до наданих для дослідження

бухгалтерських документів за період з до ?" не вказано назву підприємства, не

конкретизовано перелік документів (їх види, номери і дати). В іншому питанні 'Чи відповідають вимогам закону документи, за якими здійснювалося перерахування грошових коштів (сума) на рахунок ТзОВ "SSS"?" Не конкретизовано реквізити платіжних документів і підстави для здійснення платежу.

У деяких випадках питання замінюються дорученнями (тим більше, у формі наказів): виконати технічну роботу, розрахувати суму, визначити дохід тощо. Подібні види робіт також не вимагають застосування експертних знань. Наприклад: "Визначити результати руху товарно-виробничих запасів, грошових коштів ТзОВ "NNN" за період (дата)"; "Прослідкувати рух готівки в касі ТзОВ

"NNN" за період з до " "Встановити, чи вносилися грошові кошти за

придбані автомобілі "Лада" за період з до К.В. Костенковим"; "Перевірити

фінансовий стан ТзОВ "NNN"; відновити структуру дебіторської заборгованості".

Важливою умовою забезпечення правильності, чіткості та гармонійності питань, що виносяться на експертизу є ознайомлення сторін справи з цими питаннями. ЦПК України (ст. 57) визначено, що під час призначення експертизи та постановки питань, які слід винести для вирішення експерту, "...суддя або суд повинен з цього приводу врахувати пропозиції сторін та інших осіб, які беруть участь у справі. Відхилення питань, запропонованих особами, які беруть участь у справі, суд

* Використано матеріали навчального посібника: Климович Л.П. Судебная бухгалтерия (общая часть). Учебноетюсобие. - Красноярск: Сибирский юридический институт МВД Россия, 2000. - С. 198-200.

16S

Розділ 2. Організація судово-бухгалтерської експертизи

зобов'язаний мотивувати". Це також сприятиме забезпеченню неупередженості експертизи.

Таким чином, вміння слідчого чи суду, сторін у справах чи спорі правильно сформулювати питання для експерта є необхідною умовою призначення судово-бухгалтерської експертизи. Правильна постановка цих питань забезпечує майбутню доказову цінність її матеріалів.

Після складання постанови (ухвали) про призначення судово-бухгалтерської експертизи, слідчий або суд ознайомлює із зазначеним документом сторони у справі. Ст. 197 КПК України визначено, що слідчий повинен також ознайомити обвинуваченого з постановою про призначення експертизи та роз'яснити йому права, пов'язані з проведенням експертизи, про що складається протокол.

Відповідно до cm. 197 КПК України обвинувачений має право:

> заявити відвід експерту (див. тему 4);

> клопотати про призначення експерта з числа вказаних ним осіб;

> клопотати про винесення на експертизу додаткових питань;

• давати пояснення експерту;

• надавати додаткові документи, які в подальшому можуть бути використані для уточнення результатів експертизи, певних обставин справи;

• ознайомлюватися з матеріалами експертизи та висновком експерта після закінчення експертизи;

• подавати клопотання про призначення нової або додаткової експертизи.

Якщо експертиза призначається до притягнення особи як обвинуваченого, наведений порядок повідомлення обвинуваченого про призначення судової експертизи застосовується до підозрюваного у вчиненні злочину.

Наступним кроком на етапі призначення судово-бухгалтерської експертизи є ознайомлення з постановою про призначення експертизи з її безпосереднім виконавцем. Експертне дослідження може бути доручене працівнику експертної установи або ж експерту, який є фізичною особою-підприємцем, або працівником підприємницької структури.

Якщо судово-бухгалтерська експертиза проводиться в судово-експертній установі, то постанова про призначення судово-бухгалтерської експертизи та матеріали, необхідні для її проведення, надсилаються керівнику судово-експертної установи. Після отримання постанови він оцінює можливості експертної установи, яку очолює, провести судово-

166