Тема 1. Сутність судово-бухгалтерськоїекспертизи

Отже, за наведеними в табл. 1 ознаками між аудитом, ревізією та судово-бухгалтерською експертизою набагато більше відмінностей, ніж подібних рис. Узагальнення аналізу даних табл. 1.1 дозволяє зробити важливий висновок: судово-бухгалтерська експертиза досить суттєво відрізняється від ревізії, яка у будь-якому випадку не є методом господарського контролю; вона є самостійним видом діяльності, якому властиві певні особливості.

1.3. Особливості судово-бухгалтерської експертизи

Для виділення особливостей розглянемо детальніше найважливіші характеристики судово-бухгалтерської експертизи за обраними для порівняння ознаками та визначимо "точки дотику" з аудитом і ревізією. Спільними для ревізії та судово-бухгалтерської експертизи є вид діяльності та відповідальність суб'єктів проведення. Слід запам'ятати, що судово-бухгалтерська експертиза, як і ревізія, є державною діяльністю, оскільки судово-бухгалтерська ексгертиза - складова процесу правосуддя нашої країни, забезпечення якого є виключною компетенцією держави в Україні. Таким чином, експерт-бухгалтер виконує державне замовлення, забезпечуючи виконання функцій держави, тобто здійснює державну діяльність. Ця подібність зумовлює наступну спільну рису судово-бухгалтерської експертизи та ревізії - відповідальність суб'єктів проведення.

Експерт-бухгалтер за неякісну роботу та зумисне викривлення даних відповідно до Кримінального кодексу України несе кримінальну відповідальність. Він може бути покараний виправними роботами на строк до двох років, а також позбавлений волі на строк від двох до п'яти років та ін. У зв'язку з тим, що ревізор є державним службовцем, за несумлінне виконання покладених на нього обов'язків, він несе дисциплінарну та кримінальну відповідальність.

Однією з основних ознак, за якою аудит, ревізія, судово-бухгалтерська експертиза відрізняються одне від одного, є сутність, виражена в понятті. Аудит - є вираженням думки суб'єкта перевірки, ревізія - є комплексною перевіркою діяльності підприємства, установи чи організації щодо її законності, доцільності та достовірності відображення фактів господарського

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

життя в бухгалтерському обліку, ведення якого також перевіряється на відповідність встановленим законодавством правилам. Ревізія передбачає також усунення виявлених перевіркою недоліків і вжиття профілактичних заходів з метою недопущення порушень у майбутньому. Судово-бухгалтерська експертиза особлива тим, що є процесуальною дією, завдання якої є встановлення фактичних обставин цивільної або кримінальної справи, які потребують знань спеціаліста з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, господарського контролю.

На відміну від судово-бухгалтерської експертизи проведення аудиту та ревізії регламентується не процесуальними, а іншими законами та підзаконними актами. Тому, навіть якщо вони використовуються у процесі розслідування, то лише в непроцесуальній формі використання спеціальних знань.

Суттєвою відмінністю між зазначеними видами діяльності є підстава для проведення. Основою для початку роботи аудитора є договір, укладений між суб'єктом проведення аудиторської перевірки та підприємством-замовником аудиту. Ревізія проводиться відповідно до наказу керівника контрольно-ревізійної служби. Причому, навіть якщо ревізія проводиться за завданням правоохоронних органів, її призначає своїм наказом керівник контрольно-ревізійного органу. Відповідно до положень процесуальних кодексів, судово-бухгалтерська експертиза призначається слідчим або судом шляхом складання спеціального документу.

Відрізняються зазначені види діяльності й своїм об'єктом. Для аудиту -це фінансова звітність, ревізії - господарські факти й операції, сукупність яких складає господарську діяльність певного суб'єкта. Об'єктом судово-бухгалтерської експертизи виступають матеріали цивільної чи кримінальної справи, за якою призначено судово-бухгалтерську експертизу. Різниця є досить суттєвою, проте, слід звернути увагу на подібність об'єктів аудиту та судово-бухгалтерської експертизи. Це лише певна сукупність документів -частина тієї документації, яка відображає господарську діяльність підприємства. Тим більше, у деяких випадках фінансова звітність може стати частиною цивільної чи кримінальної справи, а отже, об'єктом судово-бухгалтерської експертизи.

Щодо завдань названих видів діяльності, то вони теж є досить різними. Аудитор висловлює свою думку про достовірність звітності - її відповідності вимогам складання, об'єктивності відображення дійсного фінансового

Розділ1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

бухгалтер за недостатності матеріалів справи для надання ним висновку повинен звернутися з клопотанням щодо надання додаткових документів до особи чи органу, які призначили експертизу; аудитор повинен звернутися за дозволом на отримання додаткової документації до особи або органу, яка замовила проведення аудиту;

одержувати довідки від будь-яких осіб і виконувати контрольно-ревізійні дії, використовуючи методичні прийоми фактичного контролю (проводити інвентаризації цінностей або брати в них участь, здійснювати зустрічні перевірки, взаємозвірку розрахунків з контрагентами). Разом з тим, аудитор, на відміну від експерта-бухгалтера, може отримати дозвіл замовника аудиту на проведення інвентаризації, зустрічних перевірок, інших контрольних дій. Наприклад, для проведення зустрічної перевірки аудитор повинен отримати не тільки дозвіл замовника, але й письмове підтвердження того, що аудитор представляє інтереси підприємства, на якому проводить аудит;

залучати до проведення експертизи (аудиту) інших осіб без дозволу правоохоронних органів або суду (для експерта-бухгалтера) чи без погодження із замовником аудиту;

давати відповіді на питання, які стосуються правової оцінки дій осіб, які пов'язані з предметом аудиту чи судово-бухгалтерської експертизи в конкретній ситуації, а також інші питання, які передбачають наявність правових знань та достатньої кваліфікації для застосування.

Крім того, між аудитом і судово-бухгалтерською експертизою існує відмінність у відповідальності за якість виконаних робіт. Про відповідальність експерта-бухгалтера згадувалося вище. Визначаючи відповідальність аудитора, слід виходити із самого поняття аудиту. Він є висловленням думки, яка може бути відмінною від думки інших аудиторів, через деякий час змінитися або навіть бути помилковою в момент проведення аудиторської перевірки фінансової звітності. За висловлення думки, якщо вона нікого не ганьбить чи не ображає, відповідальності не передбачено. Тому для захисту своїх інтересів замовники аудиту повинні передбачати майнову відповідальність аудитора перед ними за допущені помилки у результаті проведення аудиту.

Однією з найбільш характерних рис судово-бухгалтерської експертизи, яка вирізняє її з-поміж аудиту та ревізії, є місце проведення експертного дослідження. Судово-бухгалтерська експертиза може проводитися лише в