Тема 2. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Об'єкти с експертизи, що направляються експерту для дослідження та надання відповіді на поставлені перед нам питання, визначає слідчий або суд. Тобто не можна, щоб експерт-бухгалтер досліджував документи, які не оглянуті слідчим, або в суді, тому що без оцінки не можна бути впевненим у достовірності наданих документів, а значить не має можливості перевірити фактичну об'єктивність висновку експерта-бухгалтера. Отже, експерт-бухгалтер досліджує лише ті документи, які вилучені слідчим або судом і долучені до справи.

Порядок вилучення документів регулюється Інструкцією про

порядок вилучення посадовими особами органів державної

податкової служби України у підприємств, установ та організацій

документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів

оподаткування, несплату податків та інших платежів, та

Кримінально-процесуальним кодексом України.

Вилученню у підприємств підлягають оригінали первинних документів (тобто письмові свідоцтва, що фіксують і підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на проведення), грошових документів, облікових регістрів (тобто носї спеціального формату (паперові, машинні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, які призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення нформації первинних документів, що прийняті до обліку), кошторисів, декларацій та нших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також інші довідкові матеріали та розрахунки, за винятком документів, що містять відомості, визначені в законодавчому порядку такими, що становлять державну таємницю.

Підставою для вилучення документів є письмова постанова службової особи, органу контролю про вилучення документів, в якій обов'язково зазначається причина проведення вилучення документів.

При вилученні складається опис документів, які вилучені зі справ, фіксується зміст.

Вилучення документів здійснюється в присутності посадових осіб підприємства, документи якого вилучають. Перед вилученням посадова особа контролюючого органу, яка проводить вилучення документів, здійснює ретельний огляд документів, що підлягають вилученню, в місцях безпосереднього зберігання. У випадках їх непридатності для подальшого огляду та дослідження або якщо папки з документами недооформлені (не підшиті, не пронумеровані, не підписані тощо), в присутності посадової особи контролюючого органу ці документи дооформлюються посадовими особами підприємства згідно з вимогами до оформлення документів і ведення документообороту.

На підприємстві замість вилучених документів залишаються їх копії із зазначенням підстави та дати вилучення, а також опс вилучених документів.

Можуть виникнути ситуації, коли на підприємстві залишається лише опис вилучених документів. За таких умов копії документів, що вилучені посадовими особами контролюючих органів повинні бути надані підприємству не пізніше трьох діб з дня вилучення. У протоколі та описі вилучених документів робляться відповідні записи. Вилучені документи повертаються підприємствам за рішенням керівників контролюючих органів під розписку про їх одержання кур'єром або пересиланням поштою.

S3

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Наявність при розгляді в справі декількох примірників одного документу, в деяких випадках, сприяє більш ефективному дослідженню експерта-бухгалтера. Всі примірники, створені за допомогою копіювального паперу, слід розглядати як самостійні документи, даними яких експерт-бухгалтер мас право обґрунтовувати свій висновок.

В окремих випадках експерту-бухгалтеру може бути надана копія документу, яка приймається експертом-бухгалтером для дослідження за наступних умов:

із матеріалів справи повинно бути зрозуміло, звідки фотокопія надійшла в справу, тобто, у справі повинна бути постанова слідчого (суду) про залучення до справи копії документу із зазначенням того, коли і з яких джерел вона надійшла;

• копія документу повинна бути доброякісною, тобто, всі реквізити документу й текст повинні бути достатньо зрозумілими й легко читатися;

• копія повинна супроводжуватися висновком експерта-криміналіста про те, що вона виготовлена копіюванням одного документу, а не окремих фрагментів декількох;

якщо в процесі дослідження експерт-бухгалтер працював з копією документа, він повинен вказати це у висновку;

> копія повинна бути засвідчена печаткою органів слідства (суду), які залучили її до справи.

При дотриманні перерахованих умов експерт-бухгалтер має право дати висновок про операцію, оформлену документом, копію якого він досліджує. Тобто, копія за дотримання усіх вимог прирівнюється до оригіналу документу.

Якщо бухгалтерський облік ведеться із використанням комп'ютерної техніки, то експертові надаються роздруківки документів, складених підприємством у електронному вигляді або ж електронний варіант. Якщо до справи долучаються показання свідків або протоколи допитів, то вони повинні бути обов'язково оформлені протоколом слідчого. Експерт-бухгалтер може приймати до уваги висновки експертів інших спеціальностей, але також лише після попередньої перевірки слідчим.

Слід зазначити, що експерт-бухгалтер несе відповідальність за збереження наданих йому для дослідження матеріалів справи. При цьому