Тема 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні

При дослідженні клопотань експерт-бухгалтер повинен звернути увагу на причину їх подання, а також на постанову слідчого чи ухвалу суду, в яких було відображене рішення щодо задоволення чи відхилення клопотання.

Важливим для експерта-бухгалтера стає клопотання, що стало основою для призначення судово-бухгалтерської експертизи, оскільки в клопотаннях, як правило, наводиться детальний перелік питань, які хотіла б з'ясувати одна із сторін-учасниць розслідування справи. Після обговорення зазначених у клопотанні питань в суді або їх аналізу слідчим на експертизу виносяться лише найбільш важливі питання, які є своєрідним узагальненням питань клопотання. Тому дані, що містяться в ньому можуть конкретизувати завдання, поставлені перед експертом-бухгалтером. Тобто, пояснити, яку саме відповідь вимагає те чи інше питання постанови слідчого (ухвали суду). Це допомагає визначити напрям експертного дослідження.

Показання обвинувачених і свідків, протоколи допитів і очних ставок використовуються експертом-бухгалтером тоді, коли вони безпосередньо зв'язані з документами, якими оформлена операція. Експерту-бухгалтеру потрібно пам'ятати: в основу його висновку показання обвинувачених і свідків покладені бути не можуть - бухгалтер може лише підкріпити ними свої висновки.

Показання можуть містити відомості про час, місце, об'єм здійсненої операції, про обставини, які підтверджують сумніви про якість документу, який підлягає дослідженню. Все це дає можливість експерту-бухгалтеру розширити коло досліджуваних матеріалів.

На основі показань учасників розслідування справи можна, наприклад, визначити походження документу.

У кримінальній справі, порушеній за обвинуваченням К.О. Кирильченка -головного економіста ВАТ "Вишневий цвіт" -у розкраданні коштів підприємства, слідчий призначив судово-бухгалтерську експертизу. Перед експертом-бухгалтером поставлено питання: Чи сплачено головним економістом за

послуги ксерокопіювання, надані йому ПП "Папірус", відповідно до рахунку № 135

від 29.10.2003 p.? Для дослідження експерту-бухгалтеру надано матеріали кримінальної справи,

серед яких:

• звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, К.О. Кирильченка з доданим до нього рахунком;

• видатковий касовий ордер, відповідно до якого відшкодовано витрати на відрядження головному економісту;

• облікові регістри підприємства з обліку розрахунків з підзвітними особами за жовтень 2003 р.;

379

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

> інші документи справи: постанови та протоколи вилучення і долучення документів, допитів, очних ставок та ін.

У процесі дослідження експерт-бухгалтер вивчив облікові документи, що знаходилися в справі, а також протоколи допитів і очних ставок. За даними останніх експерт-бухгалтер відзначив, що на допитах і очній ставці головний економіст і продавець ПП "Папірус" (що виписав рахунок) свідчили: рахунок № 135 від 29.10.2003 р. виписаний за надані послуги ксерокопіювання і переданий продавцем ПП "Папірус" головному економісту ВАТ "Вишневий цвіт". У зв'язку з цим експерт-бухгалтер подав слідчому клопотання щодо проведення зустрічної документальної перевірки на ПП "Папірус". У результаті її проведення встановлено, що на ПП "Папірус" виписано рахунок № 135 від 29.10.2003 р. за надані послуги ксерокопіювання, однак, на ім'я іншої особи - представника ТзОВ "ФІлс-Hoeyc", а не головного економіста ВАТ "Вишневий цвіт".

Таким чином встановлено, що витрати ВАТ "Вишневий цвіт" збільшено на підставі фіктивного документу - рахунку, а головним економістом - присвоєно грошові кошти на суму, яка зазначалася в рахунку. Цю позицію експерт-бухгалтер і виклав у своєму висновку, який передав слідчому.

Показання обвинувачених і свідків можуть також допомогти встановити етапи проходження та обробки документів у бухгалтерії: час, дати прийняття їх до обліку; проведення між підприємствами розрахунків відповідно до цих документів. Відсутність аналітичного обліку майна та зобов'язань підприємства, як правило, створює можливість здійснення зловживань. Так, абсолютно неможливо чітко встановити види та кількість запасів на складі, найменування підприємств-кредиторів, підприємств-дебіторів і суми зобов'язань перед ними або їх заборгованості тощо. Крім того, за допомогою лише синтетичних облікових регістрів через деякий час після здійснення операцій, майже неможливо визначити чи своєчасно здійснені записи в них. У цих випадках показання обвинувачених і свідків, які допомагають встановити час і порядок здійснення записів, набувають для експерта-бухгалтера важливого значення. Встановивши у результаті дослідження облікових записів невідповідності, помилки та прийнявши до уваги показання обвинувачуваних і свідків, експерт-бухгалтер має можливість сформулювати власний висновок і надати повні та обгрунтовані відповіді на питання слідчого чи суду.

В одних випадках показання обвинувачених і свідків безпосередньо досліджуються експертом-бухгалтером (у випадку коли слідчому або суду необхідні знання експерта-бухгалтера для перевірки достовірності та трактування цих відомостей), в інших- вони використовуються як допоміжний матеріал (коли показання обвинувачених і свідків необхідні для

380