Тема 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні

9.2. Експертне дослідження спеціальних об'єктів, пов'язаних з діяльністю підприємства

Кожне із наведених вище правил може бути деталізоване та проілюстроване на прикладі.

Установчі, реєстраційні та дозвільні документи використовуються здебільшого тоді, коли для складання експертного висновку експерту-бухгалтеру слідчим або судом необхідно з'ясувати одне з наступних питань:

• порядок розподілу майна між засновниками при виході одного із учасників або ліквідації товариства, а також частку майна товариства, що належить конкретному учаснику;

• правильність здійснення відрахувань до різних видів капіталу та фондів товариства;

• порядок розподілу прибутку товариства;

• правильність нарахування та сплати податків, коли вирішальним у цьому є не помилки бухгалтерів, а вид діяльності підприємства;

• можливість здійснення підприємством виду діяльності, який вимагає наявності відповідного дозволу;

• можливість здійснення у визначеному часовому проміжку господарських операцій (коли для цього необхідні реєстраційні, що містять дату реєстрації підприємства, і дозвільні документи).

Розглянемо приклад.

Судово-бухгалтерська експертиза призначена судом у процесі розгляду цивільного спору. Справу порушено на підставі позову проти ТзОВ Талант" одного із його засновників - громадянина В.О. Вербиченка, - який вийшов зі складу засновників ТзОВ. У позовній заяві громадянин зазначив, що ТзОВ Талант" не

виплатило йому при виході його частку в статутному капіталі та частину

прибутку, яка йому належить.

Перед експертом-бухгалтером суд поставив питання: Який розмір майна

ТзОВ Талант"належить засновнику, що виходить з ТзОВ?

Для відповіді на поставлене питання експерту-бухгалтеру необхідно вивчити

звітність підприємства - в ній відображається фінансове становище ТзОВ Талант"

(обов'язково перевіривши достовірність її показників шляхом порівняння з даними

облікових регістрів і первинних документів), а також Статут, Установчий договір,

Протокол засідання зборів засновників для встановлення:

1) того, що особа, яка подала позов, є засновником ТзОВ Талант";

369

16³

2. розміру частки засновника, що виходить зі складу засновників товариства, у його статутному капіталі;

3. права громадянина В.О. Вербиченко на такі виплати.

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

Документи, що входять до складу цієї групи спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи, обов'язково досліджуються в поєднанні із загальними об'єктами. Це пов'язано з тим, що установчі, реєстраційні та дозвільні документи є лише підставою для здійснення певних операцій на підприємстві. Для того, щоб перевірити чи відбувалися ці операції, дату їх здійснення, експерту-бухгалтеру необхідно вивчити показники первинних документів, облікових регістрів.

Тобто, дані документів зазначеної групи використовуються експертом-бухгалтером часто як довідкові показники для проведення розрахунків у процесі дослідження, наприклад:

>> дати реєстрації підприємства, дозволу на зайняття певним видом діяльності, які враховуються експертом-бухгалтером при дослідженні документів, що відображають здійснення певних операцій. Наприклад, експерту-бухгалтеру поставлено питання: Чи проводилося виробництво на ЗАТ "Урожай" без одержання ліцензії? Під час дослідження встановлено: ліцензію на виготовлення алкогольних напоїв ЗАТ "Урожай" отримано 10 грудня 2003 p., проте, виявлено, що запаси на виготовлення вина "Магнолія" відпущено зі складу вже 5 грудня 2003 р. Для підтвердження того, що виробництво вже здійснювалося експерт-бухгалтер продовжив дослідження. За допомогою показників оперативної внутрішньої звітності експерт-бухгалтер встановив, що з 5 грудня 2003 р. ЗАТ "Урожай" розпочато виробництво вина. Таким чином, за допомогою судово-бухгалтерської експертизи виявлено порушення ЗАТ "Урожай" чинного законодавства;

^ розмір частки кожного із засновників у товаристві та їх повноваження, а також розмір частки прибутку, що спрямовується на поповнення власного капіталу, резервів тощо. Зазвичай, це відносні величини, які наводяться у відсотках. Вони стають необхідними для розрахунків, які проводить експерт-бухгалтер, відповідаючи на питання слідчого чи суду. Повернемося до ситуації з ТзОВ 'Талант". За допомогою установчих документів експерт з'ясує величину частки В.О. Вербиченка - у відсотках. Тоді розрахувати суму статутного капіталу, належну цьому засновнику, нескладно: необхідно лише помножити суму статутного капіталу на відсоток. Аналогічним чином розраховується сума прибутку, що належить засновнику (якщо це, звичайно, передбачено засновницьким договором). Суми статутного капіталу й розмір прибутку на дату виходу В.О. Вербиченка експерт-бухгалтер одержує з фінансової звітності - ф.№ 1 "Баланс";

370

Тема ft Використання інших матеріалів справи в дослідженні

^ вид діяльності підприємства, коли постає питання щодо правильності застосування пільг з оподаткування, та ін.

Положення внутрішніх інструктивних і розпорядчих документів, які містяться в справі, експерту-бухгалтеру необхідно особливо уважно вивчати, коли питання, поставлені перед ним, пов'язані з:

1) перевіркою правильності розрахунків і проведення операцій, порядок виконання яких уповноважені визначати керівники й власники підприємства (норми витрат, нарахування амортизації основних засобів, методи оцінки запасів при їх списанні та ін.)- Розглянемо наступний приклад.

Слідчим міліції К.В. Комаровим розслідується кримінальна справа, порушена проти громадянина М.Й. Майського -комірника головного складу запасів ВАТ Ъинпром". Причиною порушення справи стали результати проведеної ревізії - виявлено недостачу вина, у виникненні якої обвинувачується М.Й. Майський. Проте комірник заперечував свою вину, вказуючи, що він все виконував відповідно до інструкцій, затверджених керівником підприємства.

За клопотанням М.Й. Майського слідчий призначив судово-бухгалтерську експертизу. Експерту-бухгалтеру необхідно встановити правильність результатів інвентаризації на ВАТ Ъинпром". Після встановлення правильності документального оформлення результатів інвентаризації, експерт-бухгалтер вивчив дані про вибуття запасів з головного складу ВАТ Ъинпром" за звітний період. Виявилося, що за досліджуваний період, окрім відпуску запасів на виробництво, проводилося списання природного убутку запасів. Як з'ясував експерт-бухгалтер, норми, за якими списувалися матеріали, затверджені наказом керівника підприємства. В результаті порівняння затверджених норм природного убутку даним наказом із нормативними документами державних органів влади України встановлено, що наказ містить значні відхиленнями від вимог чинного законодавства держави - норми природного убутку завищені порівняно з встановленими нормами законодавством. Тобто, внутрішній нормативний документ порушував вимоги чинного законодавства держави.

2) визначенням функцій і посадових обов'язків осіб, відповідальних за здійснення певних операцій, ознайомлення з розподілом обов'язків взагалі;

Прикладом використання експертом-бухгалтером

інструктивних і розпорядчих документів для вирішення зазначеного питання може бути наступна ситуація. При призначенні судово-бухгалтерської експертизи слідчий поставив перед експертом-бухгалтером питання: Хто на ВАТ "Голос" уповноважений підписувати договори на придбання товарно-матеріальних цінностей? Щоб відповісти на нього, експерт-бухгалтер вивчив накази та внутрішні положення ВАТ, які містилися в справі. У розпорядженні керівника підприємства - Положенні про фінансово-економічну службу -зазначалося, що обирати контрагентів і укладати з ними угоди на купівлю і продаж товарно-виробничих запасів, надання й отримання послуг, уповноважений начальник фінансово-економічної служби підприємства.

371

16***

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

3) встановленням дати прийняття працівників на роботу та їх звільнення тощо.

У працях, присвячених проблемам судово-бухгалтерської експертизи, опублікованих за часів СРСР, часто зустрічалося таке твердження: "узагальнюючим, підсумковим питанням серед питань, які ставляться перед експертом-бухгалтером є наступне: Як можна оцінити стан ведення бухгалтерського обліку та складання звітності на підприємстві? Це досить широке питання й навряд чи можна вважати подібне питання таким, що знаходиться в межах компетенції експерта-бухгалтера, оскільки для відповіді йому необхідно вивчити весь обліковий процес підприємства. А це вже потребує проведення ревізії.

Разом з тим, подібне питання сьогодні також часто постає перед експертами-бухгалтерами. Так, наприклад, експерту-бухгалтеру поставлено питання: Чи забезпечував громадянин П.О. Палько, перебуваючи на посаді головного бухгалтера ВАТ "Свіжий вітер", ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства у період з 01 вересня 2002 р. по 01 листопада 2003 p.? Дійсно, це питання є досить об'ємним. Однак для відповіді на нього експерт-бухгалтер не може та й не повинен вдаватися до проведення ревізії - суцільної перевірки всіх здійснених господарських операцій, бухгалтерської документації і т.п. Експерту-бухгалтеру потрібно обрати такий напрям і методи дослідження, щоб без порушення меж своєї компетенції, сформулювати об'єктивний і правильний висновок.

Враховуючи особливості сучасного законодавства, організація та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві повинні відповідати вимогам державних органів влади. Останні ж у свою чергу, пропонують кілька варіантів щодо ведення обліку деяких об'єктів, вибір конкретного одного варіанту відбувається безпосередньо на підприємстві.

Сукупність принципів, які обрані підприємством, становить облікову політику. Вона чинить безпосередній вплив на показники фінансової звітності - інформаційну базу для прийняття рішень реальними та потенційними інвесторами. Положення облікової політики відображаються у внутрішньому нормативному документі - Наказі про облікову політику. Тому для відповіді на наведене вище питання експерту-бухгалтеру необхідно орієнтуватися саме на цей документ.

372