Тема 9. Використання Інших матеріалів справи в дослідженні
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
дозволяють вчинення злочинних дій, передбачати завищені норми витрат, природного убутку, зменшені строки зберігання тих чи інших ресурсів, що дозволяє викрадати майно підприємства без особливих труднощів.
Експертом-бухгалтером може також проводитися арифметична перевірка - якщо спеціальні об'єкти дослідження містять числові дані. Ефективним є поєднання арифметичної перевірки і статистичних розрахунків, тобто, способів документального контролю з розрахунково-аналітичними. Таким чином, забезпечується не лише контроль правильності арифметичних дій, але й аналіз фактичного стану та порівняння між собою різних показників. Так створюється можливість визначення прогнозного (можливого) стану й розвитку явища, яке пов'язане з предметом судово-бухгалтерської експертизи, якщо це необхідно для експертного висновку. Важливо усвідомити, що наведені методи та способи сприяють конкретності та точності здійснюваного експертом-бухгалтером моделювання.
Крім того, експертне дослідження інших матеріалів справи неможливе без здійснення взаємної перевірки. Оскільки правильно оформлені установчі, розпорядчі та інструктивні документи можуть неправильно виконуватися, відображатися в первинних документах, потім облікових регістрах і бухгалтерській звітності. Останнє призводить не лише доведення до користувачів неправильної, викривленої інформації, але й імовірність застосування суворого покарання до підприємства та його посадових осіб у вигляді штрафних санкцій. Тому експерт-бухгалгер повинен встановити, чи правильно оформлені первинні документи на виконання розпоряджень керівництва, чи виконано норми тощо.
особливості методики їх дослідження експертом-бухгалтером. До цих особливостей належать:
^ при вивченні змісту документів, які є спеціальними об'єктами судово-бухгалтерської експертизи, експерт-бухгалтер повинен зосереджувати свою увагу лише на даних, які мають відношення до предмету судово-бухгалтерської експертизи в конкретній справі. Найяскравішим прикладом є акт ревізії, проведеної до порушення кримінальної чи цивільної
366
Специфічність
інформації, яка міститься в інших
матеріалах справи (особливо тих, які
відображають
різноманітні слідчі або судові дії,
результати
діяльності в процесі розслідування
фахівців
у різних галузях знань) визначає
Тема 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні
справи. Природно, що в цьому документі містяться дані, які не пов'язані зі справою, що розслідується. Тому при вивченні таких актів ревізії експерт-бухгалтер повинен звертати увагу тільки на дані, що стосуються поставлених перед ним слідчим або судом питань за даною конкретною справою;
відомості інших документів справи визнаються експертом-бухгалтером як достовірні, оскільки кваліфікація доброякісності показань обвинувачуваних, свідків, висновків експертів інших спеціальностей виходить за межі компетенції експерта-бухгалтера. Наприклад, експерт-бухгалтер не може виражати сумнів у достовірності висновку експерта-будівельника (за винятком ситуації, коли висновки останнього суперечать іншим матеріалам справи). Поряд з цим, використовуючи висновок експерта іншої спеціальності, експерт-бухгалтер має право і навіть повинен, перевірити розрахунки показників, які наведені в цьому документі. Якщо в результаті перевірки розрахунків експерта-будівельника експертом-бухгалтером буде встановлено помилку, він повинен повідомити про це слідчого, який після проведення додаткових досліджень або допиту експерта іншої спеціальності повідомляє експерту-бухгалтеру нові результати;
висновки фахівців інших спеціальностей, а також показання й матеріал допитів учасників розслідування справи можуть складати основну частину висновків експерта-бухгалтера (але не можуть бути обмежені тільки ними). Експерт-бухгалтер, базуючи свій висновок на висновку іншого експерта або показаннях, повинен обов'язково обумовити це в своему висновку. Оскільки такі відповіді та висновок експерта-бухгалтера в цілому визнаються лише умовними: експерт-бухгалтер не може нести відповідальність за достовірність даних, відображених у зазначених документах. Достовірність висновків фахівців інших спеціальностей, показань учасників розслідування справи може визнати лише слідчий або суд. Тому експерту-бухгалтеру потрібно звертатися з клопотанням до слідчого для одержання підтвердження про доказову силу висновків інших експертів, показань учасників справи;
^ висновок експерта-бухгалтера не може грунтуватися на результатах дослідження лише спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи. У будь-якому випадку експертний висновок повинен також бути обґрунтований результатами дослідження облікових документів;
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
Наприклад,
судово-бухгалтерська
експертиза
призначена
у
справі,
яка
розглядається
в
господарському
суді
за
позовом
податкової
інспекції
до
ВАТ
"Місяць"щодо
стягнення
з
підприємства
несплаченого
до
бюджету
податку
на
додану
вартість
та
відповідної
суми
штрафу.
Суд
перед
експертом-бухгалтером
поставив
завдання
оцінити
правильність
рішення
податкової
інспекції'
щодо
стягнення
з
ВАТ
"Місяць"
податку
на
додану
вартість
і
суми
штрафу.
Такі
вимоги
пов'язані
з
невизнанням
працівниками
податкової
інспекції'
дійсними
договору
довгострокового
лізингу.
У
результаті
дослідження
наданих
експерту
документів
встановлено
законність
договору,
проте,
лише
з
юридичної
точки
зору
-
відповідно
до
діючого
цивільного
законодавства.
Однак
такий
висновок
міг
зробити
і
юрист.
У
зв'язку
з
цим,
експерт-бухгалтер
обґрунтував
свою
позицію
щодо
дійсності
договору
й
документами
бухгалтерського
обліку.
За
допомогою
актів
прийому-передачі
основних
засобів
доведено,
що
необоротні
активи
оприбутковано
на
підприємство-лізингоодержувач
-
ВАТ
"Місяць"
-
у
встановлені
терміни,
що
доводить
законність
договору
лізингу.
Отже,
несплата
податку
на
додану
вартість
не
є
порушенням
у
цій
ситуації.
^ використання даних інших матеріалів справи не може бути "відірване" від інформації, яка наведена в загальних та інших спеціальних об'єктах дослідження експерта-бухгалтера. Тому важливо, щоб результати вивчення спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи відповідали даним облікових документів, а також інших матеріалів, які містяться у справі;
^ для експерта-бухгалтера обов'язковим повинно бути правило: жоден документ зі спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи не може замінити документів, на підставі яких він був складений (наприклад, облікові документи в актах ревізій), або документів, на які в ньому є посилання (посилання свідків на договори, первинні документи тощо). Тому, якщо питання, винесені на судово-бухгалтерську експертизу, стосуються документів, що згадуються у тексті інших матеріалів справи, або експертне дослідження потребуватиме вивчення цих документів, то експерт-бухгалтер повинен дослідити їх безпосередньо.
368