Тема 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні
допоміжну роль спеціальних об'єктів у дослідженні експерта-бухгалтера. Тобто, якщо даних загальних об'єктів для висновків експерта-бухгалтера недостатньо, то він повинен дослідити й інші матеріали справи, оскільки в протоколах допиту, актах ревізії, клопотаннях різних сторін можуть міститися інформація про причини суперечностей, порушень, які й призвели до судових позовів, або ж порушення кримінальних справ.
Наприклад,
на
вирішення
судово-бухгалтерської
експертизи
за
справою,
яка
розглядається
в
господарському
суді
щодо
стягнення
заборгованості
з
підприємства-боржника
-
ТзОВ
"Сокіл"
-
на
користь
підприємства-надавача
послуг
-ВАТ
Ъодопостач",
поставлене
завдання
визначити
реальну
суму
боргу
між
даними
підприємствами.
Для
її
розрахунку
експерт-бухгалтер
вивчив:
>■
договір
про
надання
послуг
водопостачання;
> рахунки, виставлені ВАТ Ъодопостач"за надані послуги з водопостачання і водовідведення ТзОВ "Сокіл";
- документи, що засвідчують оплату за послуги, - як ВАТ "Водопостач" (виписки банку з меморіальними ордерами), так і ТзОВ "Сокіл" (виписки банку, платіжні доручення, реєстри фінансових управлінь на погашення заборгованості шляхом проведення централізованих взаємозаліків заборгованості).
Проте даних, отриманих у результаті проведеного дослідження, виявилося недостатньо для визначення реальної суми заборгованості споживача перед надавачем послуг. У зв'язку з цим експерт-бухгалтер ознайомився з іншими документами справи: протоколами судових засідань, клопотаннями сторін. У результаті було виявлено, що розбіжності в сумах боргу, відображеного в обліку споживача та надавача послуг, можуть бути спричинені розбіжностями в даних щодо об'єктів, які обслуговуються надавачем послуг. У зв'язку з цим, експерт-бухгалтер подав клопотання до суду про надання йому додаткових документів: перепіку об'єктів, які належать споживачу, що обслуговуються надавачем послуг, як за даними споживача, так і надавача цих послуг.
Дані інших матеріалів справи часто слугують для характеристики (окрім економічної, яка надається в первинних документах) господарських операцій, які досліджуються. Наприклад, за їх допомогою визначається час і місце здійснення господарських операцій, виписки документу та початкова (дійсна) мета їх створення, дійсний рух, а також час і суб'єкти виконання документу. Найчастіше такі дані містяться у протоколах допиту учасників справи (обвинувачуваних і свідків), їх показаннях, які підтверджують, спростовують або піддають сумніву досліджувані експертом-бухгалтером документи, обставини справи. Це надає можливість експерту-бухгалтеру отримати нові відомості для дослідження, що в підсумку забезпечує достовірність, об'єктивність та обгрунтованість висновків судово-бухгалтерської експертизи.
363
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
Ще однією спільною рисою експертного дослідження спеціальних і загальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи є необхідність дотримання експертом-бухгалтером процесуального порядку, встановленого законодавством в процесі дослідження. Це означає, що використання кожного зі спеціальних об'єктів дослідження експерта повинне бути обумовлене та пов'язане зі змістом питань, винесених на вирішення експерта-бухгалтера та сутністю самої справи. Будь-які документи, які належать до складу спеціальних об'єктів дослідження експерта-бухгалтера, можуть вивчатися ним лише після їх огляду слідчим або судом. Тобто, якщо перед експертом-бухгалтером буде поставлено питання щодо визначення точної величини заборгованості із заробітної плати перед працівником, що не є акціонером товариства, то для відповіді експерту-бухгалтеру навряд чи потрібен буде статут підприємства. Ймовірніше, експерту-бухгалтеру необхідно дослідити колективний договір.
Звичайно,
кожен з документів містить властиву
лише йому інформацію, яка може бути
використана
тільки
в певній ситуації. Це означає, що способи
та прийоми
дослідження кожного з них різні. Однак
риси, що об'єднали інші матеріали
справи в одну групу, дозволяють назвати
методи, способи та прийоми, що
є найбільш необхідними при вивченні
цих об'єктів експертом-бухгалтером.
При дослідженні документів, які оформлюються у процесі розслідування чи судового розгляду справи правоохоронними органами або судом, актів ревізії, установчих документів підприємств, експерт-бухгалтер застосовує загальнонаукові методи дослідження, розрахунково-аналітичні методи та способи документального контролю.
Застосування загальнонаукових методів пізнання здійснюється в будь-якому випадку дослідження спеціальних об'єктів експертом-бухгалтером. Так, дослідження цих документів починається із вивчення їх змісту, тобто із застосування методу спостереження. У результаті експерт-бухгалтер приймає рішення щодо необхідності подальшого використання того чи іншого документу та методів його дослідження. Якщо інформація документу важлива для висновку, то експерт-бухгалтер в подальшому буде використовувати інші загальнонаукові методи дослідження та способи контролю. Крім того, при вивченні спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи необхідним є застосування методу абстрагування, яке використовується експертом-бухгалтером при
364
365