Тема 9. Використання Інших матеріалів справи в дослідженні
Чи правильно нараховано компенсацію за невикористану щорічну відпустку?
Яка заборгованість із заробітної плати мала місце на день звільнення позивача?
Проведення експертизи доручити НОСЕНКУ НАЗАРІЮ ОЛЕКСІЙОВИЧУ, попередити експерта про кримінальну відповідальність за ст.ст. 384, 385 Кримінального Кодексу України.
Провадження по справі зупинити на час проведення експертизи.
Суддя Кравченко К.О.
Ознайомившись зі змістом ухвали та з'ясувавши сутність справи, експерт-бухгалтер визначив, що для відповіді на поставлені питання йому необхідно:
1) керуватися при проведенні дослідження:
Кодексом законів про працю України;
Постановами Кабінету Міністрів України про порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу), в тому числі для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням;
2) дослідити первинні документи:
> табель обліку використання робочого часу; » особовий листок з обліку кадрів;
> розрахунково-платіжну відомість і розрахунки до неї з нарахування допомоги з тимчасової втрати працездатності, компенсації' за невикористану відпустку.
У процесі дослідження експерту необхідно буде провести:
> формальну перевірку - для оцінки правильності оформлення документів, а також наявності відміток, які підтверджують достовірність копій документів (якщо оригінали документів судом не буде надано);
^ нормативно-правову перевірку -з метою оцінки відображених в документах операцій на відповідність нормам чинного законодавства, зокрема, дотримання встановленого порядку розрахунку виплат;
арифметичну перевірку - для контролю арифметичної точності проведених бухгалтером розрахунків;
взаємну перевірку, щоб перевірити тотожність відображення сум нарахованих виплат працівнику в різних документах, встановлення ідентичності даних про особу, фактично відпрацьований час працівником, вказаний у табелі обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжній відомісті тощо.
Крім наведених документів, експерт-бухгалтер також повинен буде вивчити один із розпорядчих документів ТзОВ "Elite" - наказ про звільнення працівника з роботи.
Останній документ - наказ - також належить до спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи.
Як видно з прикладу, спеціальні об'єкти відіграють не тільки допоміжну роль в організації експертного дослідження. Вони можуть також стати об'єктом безпосереднього дослідження експерта-бухгалтера, якщо їх
359
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
використання необхідне для відповіді на поставлені слідчим або судом питання (а не лише для організації роботи експерта-бухгалтера). Така потреба визначається обставинами справи вже на дослідному етапі судово-бухгалтерської експертизи. Розглянемо також застосування спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи на прикладі.
За
кримінальною
справою
щодо
стягнення
з
підприємства
суми
несплаченого
до
бюджету
податку
на
додану
вартість
та
відповідної
суми
штрафу
одним
із
поставлених
перед
експертом-бухгалтером
питань
було:
Чи
є
для
ВАТ
"Марс
і
Юпітер"
операції
з
купівлі-продажу
запасів
за
договорами
№
520-40-01 від
10.03.03
р.
і
№
520-48-01 від
19.04.03р.
транзитними
та
безтоварними?
За результатами розслідування цієї кримінальної справи, слідчим податкової міліції сформульовано наступні висновки:
договори були укладені для здійснення операцій з метою привласнення коштів;
руху товарів за вказаними договорами не було;
первинні документи, оформлені на виконання договорів, слід визнати фіктивними.
Для відповіді на поставлене питання експерт-бухгалтер розпочав дослідження із вивчення умов самих договорів і первинних документів (рахунків, рахунків-фактур, накладних, платіжних доручень, що містилися у справі), які були оформлені на виконання) договорів. У результаті експертом-бухгалтером встановлено ряд недоліків у їх оформленні. Так, наприклад:
умовами договору передбачено оплату за товар грошовими коштами, а розрахунок проводився із використання бартерних операцій;
у рахунках-фактурах, накладних відсутні підписи осіб, які відпускали зі складу товари покупцю;
різними документами (накладними) - з різними номерами та датами -здійснювався відпуск одних і тих же цінностей зі складу одного підприємства;
у довіреностях на отримання матеріальних цінностей, накладних допускалося неправильне посилання на договори, накладні, відповідно до яких здійснювався рух цінностей, у деяких документах таке посилання відсутнє взагалі;
у товарно-транспортних накладних не вказано дат і часу вибуття та доставки вантажу;
при вивченні карток складського обліку запасів ВАТ "Марс і Юпітер" виявлено, що товари на склад прийнято 27.03.2003, а, відповідно до наряду-накладної, товари відпущено 23.03.2003.
На підставі виявлених порушень експерт-бухгалтер може зробити висновок про ознаки відсутності руху матеріальних цінностей. Проте, щоб висновок не носив умовного характеру (наприклад, щоб не висувалося припущень іншими учасниками справи, що виявлені порушення - тільки механічні помилки), експерт-бухгалтер вивчив інші матеріали справи. У результаті дослідження протоколів допитів матеріально відповідальних та інших посадових осіб виявлено, що ряд з них свідчили про відсутність руху товарів відповідно до вказаних договорів і взагалі про неіснування товарів.
Узагальнення отриманих в результаті дослідження даних забезпечило обгрунтованість висновку експерта-бухгалтера, складеного на основі вивчення як загальних, так і спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи.
360