Тема 8. Експорте дослідження регістрів обліку та звітності

Перевірка достовірності відображення інформації у звітності на підставі даних бухгалтерського обліку є особливо важливою. Іноді помилки у звітних даних виникають навіть тоді, коли в бухгалтерському обліку записи здійснюються правильно, й сальдо за рахунками було визначено правильно, однак, при складанні звітності бухгалтер випадково помилився рядком (таку помилку можна виявити за допомогою уважної вичитки та логічного аналізу показників звітності) чи неправильно класифікував той чи інший об'єкт обліку (наприклад, "згорнув" сальдо за рахунками з обліку дебіторської та кредиторської заборгованості або ж відобразив інші довгострокові фінансові інвестиції у складі поточних).

Крім бухгалтерських документів, для підтвердження звітності експерту варто використовувати внутрішню звітність, складену для керівництва підприємства. Вона є досить деталізованою і дозволяє реально оцінити витрати господарюючого суб'єкта. Дана звітність складається на запит відповідних користувачів і у відповідному форматі, що одночасно робить її зручною для проведення контролю.

Наступним етапом дослідження експерта-

бухгалтера, після порівняння показників звітності та даних бухгалтерського обліку, є перевірка ув'язки показників різних форм фінансової звітності, складеної за певний звітний період. Це пов'язано з тим, що фінансова звітність побудована таким чином, що показники однієї із форм обов'язково повинні відповідати показникам іншої форми. В процесі такої перевірки експерту-бухгалтеру слід перевірити тотожність так званих "контрольних точок" або "точок дотику" різних форм фінансової звітності. Наприклад, залишок грошових коштів підприємства (у національній та іноземній валюті та у готівковій і безготівковій формах), який відображається у ф. № 3 "Звіт про рух грошових коштів", повинен дорівнювати тому ж показнику у ф. № 1 "Баланс".

Як правило, для цієї перевірки використовуються робочі таблиці, в яких фіксуються результати проведеного дослідження взаємоув'язки показників різних форм звітності (див. зразок 8.9). При розробці таких таблиць слід врахувати специфіку ведення бухгалтерського обліку в деяких галузях промисловості та сферах діяльності, а також особливості господарських операцій ряду підприємств.

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

Зразок 8.9

Відповідність показників різних форм звітності

№ з/п	Показники, які зіставляються	Показники, з якими проводиться зіставлення	Відмітка про виконання	Примітки
1	Форма № 3, ряд. 010, гр. 3	Форма № 2, ряд. 170, гр. 3	+	*■
				її*,

Останню графу таблиці заповнює експерт, який перевіряє взаємоув'язку показників форм звітності. Якщо співвідношення між показниками, які зіставляються, виконується, у графі 4 "Відмітка про виконання" ставиться відмітка "+" або інша, яка вказує на виконання співвідношення. У протилежному випадку ставиться відмітка "-", яка вказує на те, що співвідношення між показниками не виконано. В останньому випадку експерт робить висновок про невідповідність показників фінансової звітності даним бухгалтерського обліку.

Обмежитися використанням методичних вказівок з "ув'язки" форм фінансової звітності, які щорічно затверджуються Міністерством фінансів України експерт-бухгалтер не має права. Адже доступ до цих таблиць необмежений, а тому ними можуть користуватися і бухгалтери. У зв'язку з цим існує висока ймовірність складання бухгалтером підприємства звітності "за таблицею": ззовні та камерально все правильно, але змісту в одержаних показниках немає або ж вони залишаються неузгодженими між собою.

У суді розглядалася справа, порушена за позовом власника ВАТ "Збруч" щодо притягнення до відповідальності громадянами С.К. Сопощука, який займаючи посаду головного бухгалтера не забезпечував належного ведення бухгалтерського обліку господарської діяльності протягом усього кварталу. Суд призначив судово-бухгалтерську експертизу, на вирішення якої' поставив питання: Vu є достовірними показники фінансової звітності ВАТ "Збруч", складеної за ІІІч'й квартал 2003р.?" У результаті порівняння показників наданих форм фінансової звітності з даними бухгалтерського обліку та первинних документів встановив, що звітність підготовлена' відповідно до вказівок з ув'язки показників різних форм (за допомогою перевірки логічних зв'язків виявлено повну невідповідність показників у межах форм, а також невідповідність даним первинних документів і облікових регістрів, наприклад, залишок грошових коштів на кінець звітного періоду, відображений у балансі, Головній книзі та виписках банку відрізнявся). Разом з тим, при співставлені даних форм фінансової звітності за допомогою таблиціув'язки відхилень не було встановлено.

Саме підготовці звітності, адже, як зазначає проф. Я.В. Соколов, на даному етапі ведення бухгалтерського обліку надзвичайно рідко зустрічається "складання" звітності бухгалтерами, частіше - це процес "підготовки" звітності"... як борщу...".

326