Тема 8. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності

наведеної в тексті основної частини висновку, експерт зможе використати дані реєстрів і порівнюваних таблиць для детальних пояснень.

Важливим в експертному дослідженні є встановлення того, чи не допущено у звітності "згортання" дебіторської та кредиторської заборгованості.

Крім того, перед експертом-бухгалтером може також стояти завдання оцінити "якість" заборгованості, тобто вивчити:

• чи не підлягає віднесенню до безнадійної дебіторська заборгованість, що відображається в обліку підприємства як нормальна;

• чи не пропущено відповідальними особами підприємства термін її стягнення через господарський суд;

• чи не обліковується підприємством як реальна безнадійна заборгованість чи заборгованість, строк позовної давності якої минув.

Для відповіді на ці питання експерт-бухгалтер повинен встановити дати виникнення заборгованостей. У випадку виявлення сумнівних і (або) безнадійних боргів експерт-бухгалтер може також встановити причини утворення такої заборгованості, дату її виникнення та відповідальних за це посадових осіб, проте, лише якщо цього вимагатимуть питання слідчого чи суду. Це стосується і дослідження експертом-бухгалтером простроченої заборгованості.

У цілому ж, особливістю вивчення відповідності показників звітності даним бухгалтерського обліку є перевірка відображення в бухгалтерському обліку не лише того об'єкту обліку, за яким виявлено відхилення, а й об'єктів бухгалтерського обліку, які так чи інакше з ним кореспондують.

За підсумками проведеного порівняння показників звітності з даними бухгалтерського обліку експерту доцільно складати альтернативні форми звітності, для чого можуть використовуватися спеціальні комп'ютерні програми. Складання альтернативної звітності забезпечує правильність відображення залишків і оборотів за рахунками Головної книги у відповідних рядках звітності, дозволяє впевнитися у тотожності контрольних величин форм фінансової звітності. Крім того, саме таким чином встановлюється дотримання вимог національних П(С)БО та інших нормативних документів щодо змісту рядків фінансової звітності.

Окрім таблиць за наведеною формою (зразок 8.8), альтернативних форм звітності, виявити деякі види помилок, які допускаються при формуванні показників звітності, можна лише шляхом складання оборотної відомості в

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

розрізі субрахунків. її доцільно використовувати для вивчення правильності відображення у звітності підприємства дебіторської та кредиторської заборгованостей. Таким чином можна виявити необгрунтоване "згортання" розгорнутого сальдо за рахунками з обліку розрахунків із дебіторами та кредиторами підприємства. Згортаючи сальдо за вказаними рахунками, бухгалтер відображає занижену вартість майна юридичної особи. При перевірці правильності показників дебіторської та кредиторської заборгованостей особлива увага приділяється реальності сум статей звітності за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків тощо.

Ще одним об'єктом дослідження експерта-бухгалтера при встановленні достовірності показників звітності є точність та об'єктивність бухгалтерського обліку результатів переоцінки майна; правильності класифікації активів і пасивів, їх розподілу на категорії, види, підвиди (наприклад, перевірка правильності віднесення запасів до малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо).

Надаючи висновок про достовірність звітності й реальність відображених у ній показників, експерт повинен впевнитися у правильності ведення обліку й точному, повному та своєчасному відображенні в бухгалтерському обліку господарських операцій підприємства. Для цього при порівнянні показників звітності з даними облікових регістрів підприємства експерт повинен звертати увагу:

> на правильність використання рахунків бухгалтерського обліку;

^ на правильність складання кореспонденції рахунків для відображення господарських операцій в обліку підприємства.

Для цього експерту необхідно буде використовувати також регістри синтетичного обліку, методику дослідження яких для відповіді на вказані питання розглянуто у попередньому питанні теми.

Окремою ділянкою дослідження експерта є встановлення правильності складання кореспонденції рахунків із визначення результатів діяльності за звітний період, оскільки ці кореспонденції рахунків визначають той фінансовий результат, який буде відображений у звітності підприємства. Разом із тим, експертом вивчається правильність визначення на підприємстві відстрочених податкових активів і зобов'язань. Особливо необхідним такий контроль є в сучасних умовах - із суттєвими розбіжностями у веденні бухгалтерського обліку та податкових розрахунків.

324