Тема 8. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності
У
свій
час
при
розгляді
порядку
відображення
боргів
у
бухгалтерському
обліку
Л.
Пачолі
вивів
два
важливі
принципи:
"Не
можна нікого вважати боржникам без
його відома, навіть
якщо це здавалося б доцільним";
'Не
можна нікого вважати кредитором за
відомих умов
Взагалі
ж
бухгалтер
повинен
врахувати,
що
проведення
інвентаризації
різних
складових
активу
та
пасиву
має
свої
особливості
(табл.
8.6).
Тобто
експерт
повинен
знати
документи,
які
відображають
результати
інвентаризації
за
кожним
із
об'єктів
обліку.
Це
стає
необхідним
для
нього
при
підготовці
клопотання
про
надання
додаткових
документів
для
дослідження.
Таблиця 8.6. Способи проведення інвентаризації майна підприємства та джерел його утворення
Складові активу та пасиву |
Спосіб проведення інвентаризації |
1 |
2 |
АКТИВ |
|
Довгострокові активи |
|
Нематеріальні активи |
Порівняння даних бухгалтерських книг з відповідними документами, які засвідчують їх реальну вартість, а також перевірка реальності їх вартості, зазначеної в документах |
Необоротні матеріальні активи та незавершене будівництво |
їх огляд для визначення кількості, безпосередньої перевірки стану та наступне порівняння з даними облікових регістрів |
Довгострокова дебіторська заборгованість |
Одержання від підприємств-контрагентів підтвердження суми таких боргів на дату проведення інвентаризації - у формі підписання актів звірки заборгованості |
Довгосрокові інвестиції у матеріальній формі |
Визначення їх кількості шляхом безпосереднього огляду, оцінка виявлених активів і наступне порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку. Для інвентаризації земельних ділянок використовуються документи, що містять дані про її вартість і встановлення достовірності цих документів |
Довгосрокові фінансові інвестиції |
Визначення їх кількості шляхом безпосереднього огляду, оцінка цих виявлених засобів і наступне порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку. Для інвентаризації частки в капіталі інших підприємств надсилається запит до цих юридичних осіб з метою одержання документів з інформацією про реальну вартість таких інвестицій. Одержані дані порівнюються з даними бухгалтерського обліку |
319
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
І \ 2 |
|
Оборотні активи |
|
Виробничі запаси |
Визначення їх кількості за допомогою перерахунку в натурі при безпосередньому огляді та наступне порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку |
Поточна дебіторська заборгованість покупців та інших підприємств-позичальників, підзвітних осіб |
Одержання від підприємств-контрагентів підтвердження суми таких боргів на дату проведення інвентаризації - у формі підписання актів звірки заборгованості |
Поточна дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом |
Порівняння даних облікових регістрів з відповідними первинними документами та перевірка правильності визначення суми боргу на дату інвентаризації |
Поточні фінансові інвестиції |
Визначення їх кількості шляхом безпосереднього огляду, оцінка виявлених активів і наступне порівняння отриманих даних з даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація цінних паперів, придбаних через фінансові біржі та банки, проводиться шляхом отримання від цих установ документів, які містть інформацію про реальну вартість атких інвестицій |
Грошові кошти |
Отримання від банківських установ підтвердження суми залишків цих активів на дату проведення інвентаризації |
ПАСИВ |
|
Власний капітал |
|
Статутний, резервний, додатковий та інші види капіталу, нерозподілений прибуток |
Порівняння даних облікових регістрів з документами, які містять інформацію про їх розмір і перевірка реальної вартості цих джерел утворення майна |
Довгострокові зобов 'язання та забезпечення зобов 'язань |
|
Резерви для забезпечення зобов'язань |
Порівняння даних облікових регітсрів з документами, які містять інформацію про їх розмір і перевірка реальної вартості цих джерел утворення майна |
Довгострокові кредити та позики |
Одержання від підприємств-контрагентів підтвердження суми таких боргів на дату проведення інвентаризації - у формі підписання актів звірки заборгованості |
Інші довгострокові зобов'язання (за випущеними фінансовими зобов'язаннями) |
Порівняння даних облікових регітсрів з документами, які містять інформацію про їх розмір і перевірка реальної вартості. Якщо цінні папери розповсюджені серед юридичних осіб - підписання актів звірки |
Короткострокові зобов'язання |
Одержання від підприємств-контрагентів підтвердження суми таких боргів на дату проведення інвентаризації - у формі підписання актів звірки заборгованості. |
При отриманні матеріалів інвентаризації, перед дослідженням змісту їх показників, експерт-бухгалтер обов'язково проводить формальну та арифметичну перевірку цих документів. Насамперед встановлюється охайність їх заповнення, наявність усіх необхідних реквізитів. Тобто, при дослідженні інвентаризаційних описів товарно-виробничих запасів і необоротних активів перевіряється наявність:
> дати складання інвентаризаційного опису;
320
Тема в. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності
розписки матеріально відповідальної особи про оформлення усіх операцій з вибуття і надходження цінностей;
наявність та правильність проміжних (що повинна вказуватися на кожній сторінці опису) та загальних (у цілому за всіма найменування цінностей, які інвентаризувалися) підсумкових показників вартості запасів;
зазначення посад, прізвищ, імен і по батькові, а також підписів голови та членів інвентаризаційної комісії.
У процесі ознайомлення експерта з актами звірки заборгованості також оцінюється їх охайність, наявність дати складання, найменувань підприємств-контрагентів. їх експерт-бухгалтер дуже уважно вивчає, оскільки від цього залежить точність результатів його дослідження, особливо при значній кількості партнерів у юридичної особи, документи якої вивчаються експертом. Крім того, експертом перевіряється наявність підписів посадових осіб і печаток обох підприємств - лише за їх наявності акт звірки може вважатися дійсним, а отже, таким, що містить достовірні дані про борг.
Якщо питання, винесені на судово-бухгалтерську експертизу, пов'язані з оцінкою правильності визначення результатів інвентаризації та відображення їх в обліку, експерт повинен досліджувати інвентаризаційні описи, а також протоколи засідання інвентаризаційної комісії, на якому розглядалися результати інвентаризації, накази керівника, що містять рішення щодо результатів інвентаризації. Крім того, дослідженню підлягають розрахунки бухгалтерії, облікові регістри, в яких знаходить відображення бухгалтерська інтерпритація результатів інвентаризації'.
Суми заборгованості дебіторів і кредиторів підприємства, зазначені в актах звірок, повинні відповідати показникам звітності. Для забезпечення ефективності перевірки такої відповідності експерт повинен правильно організувати своє дослідження. Якщо кількість дебіторів (кредиторів) невелика, то особливих проблем не виникне. Однак, коли експерту для дослідження надано велику кількість актів звірок, йому необхідно забезпечити систематизацію даних та їх узагальнення для проведення оперативного порівняння цих даних із даними звітності, показники заборгованості в якій наводяться за видами й визначаються шляхом синтезу первинних даних про заборгованість. З цією метою експерту на підставі актів звірки доцільно складати зведені реєстри заборгованості за її видами (наприклад, заборгованість покупців, заборгованість за податками і платежами, інші поточна заборгованість), які б відповідали показникам звітності. Приблизну форму такого реєстру наведено на зразку 8.7.
* Вона може бути уточнена (доповнена або скорочена) залежно від напрямів дослідження експерта-бухгалтера за конкретною справою.
143 '
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
Зразок 8.8 Порівняння показників звітності з даними бухгалтерського обліку та
первинних документів
№ з/п |
Показники, які зіставляються (код і назва рахунку бухгалтерського обліку) |
Значення показника на кінець звітного періоду (сума, грн.) |
Відхилення +/- |
||
Відображене у ф.№ |
Відповідно до Головної книги |
За даними інвентаризації |
|||
|
|
|
|
|
|
За допомогою даних такої таблиці експерт-бухгалтер має можливість ідентифікувати невідповідності та відхилення показників звітності від даних бухгалтерського обліку, зосереджуючись на з'ясуванні причин їх виникнення, що забезпечить ефективність проведення експертного дослідження. Для визначення причин виявлених відхилень перевіряються дані первинних документів, матеріали інвентаризації, що забезпечує достовірність результатів судово-бухгалтерської експертизи.
Реєстри та наведені таблиці необхідно надати в додатках до висновку експерта-бухгалтера і за необхідності обґрунтування будь-якої суми,
322