Тема 8. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності

відображають співвідношення складових активів, пасивів, доходів і витрат підприємства. При визначенні зазначених коефіцієнтів часто використовуються проміжні підсумкові показники форм фінансової звітності (наприклад, коефіцієнт покриття є відношенням підсумку за розділом "Оборотні активи" до підсумку за розділом "Поточні зобов'язання" ф. № 1 "Баланс"). Помилки при підрахунку наведених у прикладі підсумкових показників здійснюють безпосередній і визначальний вплив на значення коефіцієнта, оскільки на підставі оцінки його значення робиться висновок про результативність діяльності підприємства, його фінансову стійкість. Користувачі інформації, які не мають належної економічної підготовки, для прийняття рішення щодо розпорядження своїм майном будуть керуватися таким висновком. Тобто така помилка матиме визначальний вплив на фінансове становище користувача, що приймає рішення на підставі недостовірних даних;

> помилки в підрахунках проміжних підсумкових і загальних підсумкових показників призводять до неправильних показників консолідованої або зведеної звітності. Консолідовану звітність складають великі компанії або об'єднання підприємств, у власності або управлінні яких концентруються значні суми капіталу. Звітність таких юридичних осіб оприлюднюється з метою залучення додаткових ресурсів, тому будь-які помилки та невідповідності можуть мати нищівний ефект для цілої корпорації. Зведену фінансову звітність складають органи статистики. Зазвичай, процедура зведення полягає у простому перенесенні показників звітності з форм окремих підприємств до загальної. У результаті невідповідностей чи помилок у підрахунку показників окремих форм одержуються неправильні зведені показники результатів діяльності різних галузей економічної діяльності та держави в цілому.

Експерт-бухгалтер застосовує арифметичну перевірку також при дослідженні дотримання підприємствами вимог щодо складання деяких видів звітності (фінансової, до фондів соціального страхування) наростаючим підсумком з початку року.

Крім того, характерною ознакою арифметичної перевірки є її використання не лише на початковому етапі - при попередньому ознайомленні зі звітністю, необхідною для проведення експертного дослідження, - даний прийом документального контролю, як і

311

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

загальнонаукові методи дослідження, застосовується протягом всього періоду проведення дослідження експертом-бухгалтером. Контроль правильності арифметичних дій є невід'ємною частиною інших спеціальних методів і способів господарського контролю, які використовуються в процесі перевірки звітності за змістом її показників, яка є наступним етапом при дослідженні звітності експертом-бухгалтером. Це найбільш трудомісткий та відповідальний процес, оскільки він полягає в опрацюванні значного обсягу інформації, вимагає ґрунтовних знань з бухгалтерського обліку, методики господарського контролю, економічного аналізу та вміння їх застосовувати в процесі дослідження матеріалів справи.

Дослідження звітності щодо якості її показників є перевіркою достовірності звітності, яка здійснюється після її формальної та арифметичної перевірки. Причому в деяких випадках напрями перевірки звітності визначаються саме результатами формальної та арифметичної перевірок, оскільки виявлені ними розбіжності або відхилення можуть потребувати уточнення показників з використанням інших, крім звітності, джерел інформації. Досліджуючи звітність з точки зору якості її змісту слід переконатися у відповідності звітності таким якісним характеристикам, як доречність, значимість, достовірність та порівнянність її показників. Ці вимоги передбачені П(С)БО України для фінансової звітності. Однак будь-яка звітність також повинна відповідати їм. Ці вимоги можуть бути забезпечені лише за умови дотримання законодавчих вимог до складання звітності та за відповідності її показників даним бухгалтерського обліку.

Вивчення експертом-бухгалтером звітності на її відповідність вимогам нормативних актів є частиною нормативно-правової перевірки. її невід'ємною частиною є перевірка дотримання підприємством принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, передбачених для складання та подання фінансової звітності. Вище наводилися найбільш поширені помилки (порушення) в застосуванні принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності (табл. 8.4), одними з них називалися помилки у виборі періодів відображення в обліку активів, зобов'язань, доходів і витрат, оцінці складових майна підприємства, повноті відображення господарських операцій в

У практичній діяльності визначити межі кожного з названих етапів експертного дослідження звітності практично неможливо, оскільки формальна та арифметична перевірка переплітаються з іншими методичними прийомами контролю. Однак саме з їх проведення потрібно розпочинати вивчення звітності з метою надання висновку щодо її достовірності.