Тема 8. Експерте дослідження регістрів обліку та звітності
1 |
2 |
Помилки в періодизації |
Вони пов'язані з неправильним віднесенням операцій до звітних періодів. Це трапляється внаслідок закриття рахунків бухгалтерського обліку до звітної дати та відображення операції звітного періоду у наступному звітному періоді; або навпаки, рахунок закривають після звітної дати, а операції, які потрібно було б відобразити в наступному періоді, відображають на рахунках звітного періоду. Дострокове закриття рахунків призводить до заниження звітних даних, а запізнення - до їх завищення |
Помилки в оцінці |
Полягають у неправильній оцінці активів чи пасивів, що відображені у звітності. Наприклад, неправильно проведена переоцінка основних засобів; не списана безнадійна заборгованість; неправильно оцінені основні засоби, нематеріальні активи; неправильно нарахований знос; не визначена вартість незавершеного виробництва тощо |
Неправильне чи недостатнє відображення інформації в облікових регістрах |
Причиною таких помилок є неправильне перенесення сальдо рахунків до облікових регістрів (наприклад, згортання сальдо (залишку) дебіторської та кредиторської заборгованості) або з облікових регістрів до звітності, а також через відображення коштів філій, відокремлених підрозділів, що мають окремий баланс тощо. До даного типу помилок включають і недостатність інформації у звітності, що виникає через відсутність приміток до показників звітності та розшифровок до них, які передбачені як національними, так і міжнародними стандартами |
Кожна наведена помилка або порушення обов'язково проявляється зовні, причому в різних невідповідностях: одна помилка в кількох проявах. Тому експерт-бухгалтер повинен вивчати будь-яку звітність, оцінюючи її як в цілому, так і в розрізі кожного показника. Збір відповідних даних та їх аналіз повинен здійснюватися на основі раціонально побудованої методики дослідження та послідовного застосування доцільних методів і методичних прийомів контролю. При цьому основною вимогою до методики дослідження звітності є можливість виявлення переважної більшості всіх можливих порушень та невідповідностей між показниками звітності, а в результаті - можливість сформулювати чіткий висновок щодо якості складеної звітності.
Крім ознайомлення експерта-бухгалтера з можливими викривленнями звітних даних, він повинен при перевірці враховувати критерії, яким повинна відповідати достовірна звітність:
достовірність початкових і порівнюваних показників звітності;
обґрунтованість (чи існують підстави для включення до звітності вказаних у ній сум);
307
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
точність та дотримання вимог щодо відображення об'єктів у бухгалтерському обліку, фінансовій звітності на підставі даних бухгалтерського обліку (чи відповідають суми окремих операцій даним, наведеним в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даним, наведеним в Головній книзі);
правильність використання рахунків бухгалтерського обліку для обліку майна та зобов'язань підприємства;
дотримання вимог принципів ведення та організації бухгалтерського обліку (чи правильно оцінені всі об'єкти обліку; чи відповідають здійснені господарські операції періоду, в якому вони відображені в бухгалтерському обліку й чи віднесені здійснені господарські операції до того періоду, в якому вони були проведені; чи відображено в повному обсязі майно, зобов'язання підприємства та здійснені ним господарські операції у фінансовій звітності; чи всі активи і пасиви належать підприємству тощо);
> взаємоузгодженість показників звітності підприємства. Порядок дослідження звітності визначається тим, що перевірка
звітності включає, принаймні, два напрями:
перевірку звітності на відповідність її зовнішнього оформлення встановленим вимогам (формальна перевірка);
перевірку звітності щодо якості змісту її показників.
Перевірка звітності, у будь-якому випадку, повинна розпочинатися із дослідження її зовнішніх характеристик. Вивчення змісту показників звітності можливе тільки після перевірки зовнішнього оформлення звітності.
308