Тема 7. Дослідження первинних документів експертом-бухгалтером
Для дослідження експерту-бухгалтеру надано первинні документи кримінальної справи, показники яких наведено нижче:
Прибуткові касові |
ордери: |
J |
Корінці чеків нелімітованої чекової книжке |
||||
Номер документу |
Дата |
Сума, грн. |
Номер документу |
Дата |
Сума, грн. |
||
205 |
29.04 |
188,00 |
798001 |
02.04 |
2348,00 |
||
184 |
23.04 |
46,80 |
798002 |
15.04 |
4132,80 |
||
149 |
02.04 |
2346,00 |
798003 |
17.04 |
2889,43 |
||
171 |
17.04 |
2889,43 |
798004 |
23.04 |
96,80 |
||
165 |
15.04 |
4312,00 |
798005 |
27.04 |
198,00 |
||
Виписки обслуговуючого банку: |
|
|
|
||||
Номер документу |
Дата |
Сума, грн. |
|
|
|
||
798005 |
02.04 |
2348,00 |
|
|
|
||
798001 |
17.04 |
2899,43 |
|
|
|
||
798002 |
27.04 |
198,00 |
|
|
|
||
798003 |
15.04 |
4132,80 |
|
|
|
||
798004 |
23.04 |
96,80 |
|
|
|
||
27S
Розділ
3.
Методика
проведення
судово-бухгалтерської
експертизи
8.1. Дослідження облікових регістрів бухгалтерського обліку
Велика
кількість господарських операцій, які
є основою процесу
господарювання, зумовлює існування
великої кількості різноманітних
первинних документів, які
фіксують здійснені операції.
Тому закономірною є потреба узагальнення
і систематизації значної кількості
таких записів, що забезпечується за
допомогою облікових
регістрів.
Вони
є наступним після первинної документації
етапом і видом відображення
фактів господарського життя в інформаційній
системі підприємства.
Крім того, облікові регістри є найважливішим
засобом ведення
бухгалтерського обліку, узагальнення
і систематизації даних про поточні
факти господарського життя підприємства.
Одночасно вони допомагають
визначити та відобразити результати
діяльності юридичної особи
та її фінансово-майнове становище.
Причому однією з найсуттєвіших переваг
облікових регістрів є створення ними
можливості отримувати інформацію
про фінансове становище й результати
господарювання підприємства
в різноманітних форматах - залежно від
потреб користувачів.
276
Тема 8. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності
Отже, основним завданням облікових регістрів є систематизація і узагальнення великого обсягу первинних даних для отримання чіткої інформації про діяльність підприємства й можливості здійснювати ефективне управління процесом його господарювання.
Недарма згадувалося, що часто в практичній діяльності до вчинення злочинів причетні фахівці з бухгалтерського обліку, які за допомогою неправильних проводок намагаються приховати явні правопорушення. Основною причиною використання облікових регістрів зі злочинною метою є складність їх форми, більшість з облікових регістрів - значні за обсягом таблиці з великою кількістю клітинок. Це зумовлює нерозуміння їх призначення та змісту іншими працівниками підприємства і, особливо, керівництвом, що сприяє приховуванню зловживань і злочинів.
Відповідно, експертне дослідження облікових регістрів для виявлення порушень і способів їх вчинення потребує наявності кількох умов. По-перше, належної підготовки експерта з бухгалтерського обліку, і, зокрема, наявності знань побудови регістрів кожної з форм ведення бухгалтерського обліку та принципу виконання в них облікових записів. По-друге, уважності. По-третє, потрібно врахувати, що облікові регістри є своєрідним журналом господарських операцій, а тому одразу слід звертати увагу на "незвичайні" кореспонденції, наприклад, "сторно", зворотні проводки (Д-т 20 "Виробничі запаси", К-т 80 "Матеріальні витрати"). Це полегшує вивчення облікових регістрів і сприяє виявленню порушень.
Дослідження облікових регістрів експертом-бухгалтером у процесі судово-бухгалтерської експертизи може відбуватися у двох випадках:
якщо поставлені слідчим (судом) питання передбачають дослідження облікового регістру. Наприклад, коли поставлено питання "Чи правильно відображалися в бухгалтерському обліку ТзОВ "Красунечка" розрахунки з підзвітними особами в період з 10.09.2002 р. по 01.08.2003 p.?" або "Чи знайшли відображення в бухгалтерському обліку ВАТ "Олімпійське золото" операції з придбання паливно-мастильних матеріалів у ТзОВ "Золото" з 01.01.2003 р. по 01.08.2003 р.?";
якщо облікові регістри необхідні як додаткові об'єкти експертного дослідження. Наприклад, для відповіді на питання "Яка вартість майна належить засновнику Т.О. Терещенку на момент його виходу зі складу засновників товариства?", експерт-бухгалтер здійснює розрахунки на основі
277
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
показників звітності (а саме, показників ф. № 1 "Баланс"). Проте для впевненості в об'єктивності та точності своїх висновків, експерт-бухгалтер повинен також впевнитися у достовірності показників звітності. У зв'язку з цим йому необхідно порівняти показники звітності з даними бухгалтерського обліку, а точніше - даними облікових регістрів синтетичного та аналітичного обліку. Оскільки саме в них інформація відображена в розрізах, які забезпечують можливість порівняння показників звітності з даними облікових регістрів.
Однак у будь-якому випадку експертне дослідження облікових регістрів може бути підпорядковане певним правилам, які випливають зі значення облікового регістру та його місця в системі бухгалтерського обліку.
Як зазначалося вище, в обліковому регістрі узагальнюються та систематизуються дані про господарську діяльність підприємства, але своєрідною бухгалтерською мовою - за допомогою бухгалтерських проводок. Таким чином, правильними є дані того облікового регістру, в якому відображено достовірний "переклад" даних первинних документів на мову бухгалтерського обліку. Достовірність даних облікових регістрів забезпечується:
"г правильною інтерпретацією змісту здійсненої господарської операції. Тобто, правильним визначенням виду господарських засобів і джерел їх утворення, які зазнали змін внаслідок здійснення операції, а також визначенням виду цих змін (відбулося зменшення чи збільшення майна або зобов'язань). Так, наприклад, при надходженні на поточний рахунок підприємства грошових коштів за рахунок отримання позики банку, що буде погашена протягом дванадцяти місяців, в обліковому регістрі повинне бути відображене збільшення за дебетом рахунку з обліку грошових коштів і збільшення за кредитом рахунку з обліку зобов'язань за короткостроковими позиками;
^ правильним використанням рахунків бухгалтерського обліку для відображення змін стану відповідних об'єктів обліку. Для цього бухгалтер повинен використовувати діючу Інструкцію щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов'язань, капіталу. Проте на практиці часто трапляються випадки, коли бухгалтери використовують рахунки без врахування вимог інструкції.
278