Тема 7. Дослідження первинних документів експертом-бухгалтером
Економічна перевірка безпосередньо пов'язана з логічною, причому для експерта-бухгалтера є їх використання у поєднанні. Логічна перевірка здійснюється за допомогою співставлення фактичних результатів з аналогічними або взаємопов'язаними даними документів. Цей спосіб контролю надає експерту можливість виявити приховування розкрадання, приписки виконаного обсягу робіт та інші зловживання за допомогою оформлення документів і записів у бухгалтерському обліку.
У процесі логічної перевірки за допомогою різних співставлень взаємопов'язаних виробничих і фінансових показників встановлюється об'єктивна можливість здійснення документально оформлених господарських операцій. Розкриття і трактування експертом-бухгалтером змісту логічних зв'язків між цими показниками сприяє оперативному виявленню порушень законодавства, що, у свою чергу, сприяє запобіганню неправомірного витрачання коштів тощо. Так, наприклад, експерт-бухгалтер при дослідженні подорожніх листів виявив, що автомобілем Ford Mondeo (об'єм двигуна - 1,6 л) витрачено 600 л бензину на 3000 км пробігу. Такі показники викликають сумнів, оскільки є нелогічним витрачання 20 літрів бензину на 100 км пробігу автомобілем даної потужності.
Економічна та логічна перевірки є базою для використання експертом-бухгалтером прийомів взаємного контролю. Вони використовуються для встановлення відповідності показників різних документів, які характеризують одну й ту ж або взаємопов'язані господарські операції. Вони, як правило, полягають в сукупності кількох дій, кожна з яких оформлюється первинним документом. Якщо відсутні порушення у здійсненні операцій, то показники цих документів відповідають одне одному.
За допомогою взаємної перевірки можуть бути виявлені ознаки безтоварних і безгрошових операцій; наявності та реалізації сторонніх товарів; створення неврахованих лишків матеріалів, готової продукції, товарів, грошей; необгрунтованого нарахування заробітної плати, а також ознаки розкрадання і зловживання, що приховуються шляхом внесення до облікових регістрів записів, які не підтверджуються документами, та складанням неправдивих і неправильних бухгалтерських проводок тощо.
взаємопов'язаних операцій. Так, порівнюються:
249
порівнюються різні за своїм найменуванням і характером документи, в яких відображаються різні аспекти однієї і тієї ж або декількох
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
S* прибутково-видаткові документи, які безпосередньо фіксують рух товарно-матеріальних цінностей або грошових коштів з іншими документами, що відображають ті ж операції, але в інших аспектах. Наприклад, дані нарахування заробітної плати за виготовлення продукції основного виробництва порівнюються з кількістю фактично оприбуткованих готових виробів на складі. Можуть бути співставленні також дані про списання основних засобів з інформацією про витрати на їх ліквідацію та з накладними на оприбуткування запасних частин до машин та обладнання від ліквідації цих необоротних активів, документами на здавання металобрухту. Крім того, порівнюються також дані виконавчих і розпорядчих документів. Розпорядчими документами називають такі, які містять розпорядження уповноважених осіб на здійснення будь-яких дій. Виконавчі документи підтверджують здійснення таких розпоряджень. Порівняння вказаних документів надає можливість перевірити, чи відповідають виконані дії змісту розпорядження тощо;
Р дані про оприбутковані товарно-матеріальні цінності з даними про тару, в якій вони перевозилися. Порівняння таких даних в багатьох випадках дозволяє виявити невідповідність між ними, яка, зазвичай, полягає в тому, що тари виявляється мало або, навпаки, більше, ніж необхідно для розміщення товару. Такі розбіжності бувають наслідком відпуску неврахованого товару, переписування накладних з метою заниження кількості відпущених цінностей тощо;
^ дані первинних документів з даними облікових регістрів. Внаслідок такого порівнянням виявляються протиріччя між ними, які можуть виражатися в тому, що:
в облікових регістрах відсутні записи про операції, відображені в первинних документах;
в облікових регістрах є записи про операції, не відображені в первинних документах;
-у первинних документах і облікових регістрах одні й ті ж операції відображені по-різному. Причини та ознаки цих невідповідностей висвітлені в наступній темі.
Окремої уваги заслуговує використання в
дослідженні експерта-бухгалтера даних оперативного обліку. При викривленні господарських операцій в бухгалтерському обліку їх дійсний характер і обсяг часто можна встановити саме за допомогою даних оперативного обліку.
250