Тема 7. Дослідження первинних документів экспертом-бухгалтером
неправильними арифметичними діями. За допомогою цієї перевірки експерт-бухгалтер перевіряє правильність підрахунків у кожному з документів, які досліджуються. Експерту-бухгалтеру необхідно здійснювати таку арифметичну перевірку, оскільки підсумки можуть бути правильні, однак, суми, які їх складають, не відповідати підсумку.
Тобто, прийоми арифметичної перевірки дозволяють виявити суттєві викривлення інформації, завуальоване розкрадання. Наприклад, бухгалтер вступає в змову з касиром і завищує в платіжній відомості підсумок готівки до видачі. З поточного рахунку касир отримує кошти в сумі, що дорівнює підсумку за платіжною відомістю. Тобто, більше, ніж потрібно видати працівникам. Після цього касир, видає працівникам грошові кошти в сумі, меншій ніж підсумок (спотворений) за відомістю, однак, списує за видатковим касовим ордером суму, що дорівнює підсумку в платіжній відомості, -завищену. Різниця в сумах коштів, що у нього залишається розділяється між ним і бухгалтером.
Слід обов'язково звертати увагу на підсумки в документах, які викривляються при множенні кількісних показників на вартісні (наприклад, акт приймання-передачі, накладна на внутрішнє переміщення товарно-виробничих запасів тощо).
Арифметична перевірка документів є одним із найскладніших етапів експертного дослідження, оскільки при складанні документів, особливо внутрішніх, не завжди проставляють вартісні показники (заробіток працівника або бригади, вартість відпущених матеріалів тощо).
Органами
Державної
податкової
служби
України
визначено,
що
слід
розуміти
під
арифметичними
помилками.
Це,
зокрема,
помилки
або
описки,
допущені
платником
податку
при
заповненні
декларації
(розрахунків)
або
додатків
до
них,
при
виконанні
арифметичних
дій
(додавання,
віднімання,
множення,
ділення,
розрахунку
відсотків,
частки),
які
передбачені
при
обчисленні
об'єкта
оподаткування
з
метою
визначення
податкових
зобов'язань
з
податку,
збору,
обов'язкового
платежу,
а
також
описки,
допущені
при
перенесенні
даних
з
додатків,
на
підставі
яких
заповнюються
відповідні
рядки
декларації
(неправильно
проставлена
кома
при
вказанні
одиниці
виміру,
неправильно
перенесений
підсумок
з
додатку
та
ін.)
У деяких випадках у експерта виникає також необхідність в проведенні таксування (перемноженні ціни запасів на їх кількість, розцінки на обсяг виробітку тощо) та підсумовуванні показників у документах. Це стає особливою копіткою роботою за значної кількості найменувань запасів (робіт) у документі.
237
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
Необхідність проведення експертом-бухгалтером формальної та арифметичної перевірки обумовлюється тим, що неякісна інформація бухгалтерського обліку виникає через помилки працівників, які її реєструють. Саме на стадіях складання первинної документації, реєстрації даних, як доводить практичний досвід, допускаються випадки свідомої фальсифікації показників, а значить - відомостей про господарську діяльність.
Свідома фальсифікація показників первинних документів, як правило, здійснюється з метою:
>• відображення завищених, поліпшених результатів роботи конкретного працівника структурного підрозділу чи в цілому господарської діяльності для отримання кращої оцінки підсумків роботи або високої винагороди;
^ розкрадання (привласнення) майна підприємства.
Проте для виявлення зазначених порушень і встановлення обставин їх вчинення формальної і арифметичної перевірки недостатньо. Крім того, перед експертом-бухгалтером, як правило ставляться питання, які вимагають оцінки якості та встановлення фактичних обставин господарських операцій.
Для цього експерту-бухгалтеру необхідно встановити правильність здійснення і відображення в документі господарської операції за допомогою дослідження відомостей про неї.
Кожна господарська операція, яку можна визначити як відносини між фізичними та юридичними особами, здійснюються з певною
'метою.
В цьому полягає її важливість та
необхідність відображення в документі,
який повинен відповідати законодавчо
закріпленим вимогам до його оформлення.
Тобто, відсутність будь-якого реквізиту
(або ж наявність зайвих), необумовлені
виправлення в документі
одразу сприймаються як свідчення
нездійсненності господарських операцій
або ж викривлення їх сутності. Разом з
тим, зовнішні неточності можуть
бути не зумисними діями, а механічними
помилками особи, відповідальної
за створення документу. У зв'язку з цим
для об'єктивності висновків
експерт-бухгалтер повинен вивчити або
визначити фактичні обставини
господарської операції.
Господарськими операціями називаються оцінені та задокументовані
факти господарського життя, у результаті яких відбувається зміна стану
238