Тема 1.2. Особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.

В результате изучения темы студент должен:

- знать основные элементы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях;

- уметь формировать учетную политику, рабочий план счетов субъектов малого предпринимательства;

- иметь представление о вариантах и формах ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Вопросы лекции

1.Основные принципы ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

2. Особенности формирования учетной политики.

3. Документирование хозяйственных операций.

4. Рабочий план счетов.

5.Формы бухгалтерского учета.

1.Основные принципы ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В то же время специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности (прежде всего, объемы производственных или торговых операций и их количество) обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной категории коммерческих организаций.

0бщие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (далее — Типовые рекомендации), и введены в действие 0 1 января 1999 года.

С утверждением Типовых рекомендаций признан утратившим силу Приказ Минфина России от 22.12.95 № 131 «Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Основой для разработки Типовых рекомендаций стал Федеральный закон от 14.06.95 № 88-ФЗ «О го­сударственной поддержке малого предприниматель­ства в Российской Федерации». Типовые рекомендации могут применяться всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор варианта ведения учета. В соответствии с законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:

1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгал­тером;

2. ввести в штат должность бухгалтера;

3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4. вести бухгалтерский учет лично.

При этом субъектам малого предпринимательства рекомендовано использовать варианты 2,3,4.Это связано с тем, что объем учетной работы не обуславливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности отнесения предприятий к субъектам МП, вынуждает руководителей минимизировать численность управленческого персонала. В связи с введением гл.25 НК и связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета, параллельно бухгалтерскому, одним из наиболее перспективных вариантов ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации.

2. Особенности формирования учетной политики.

Одним из обязательных элементов организации бухгалтерского учета на МП является разработка и принятие учетной политики. Данное мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводится вне зависимости от сферы деятельности и выбранного варианта ведения учета.

Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы.

Выделяют три составляющие части учетной политики: методологическую, методическую и организационную. Рассмотрим каждую из них по порядку.

Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Для того чтобы определить, относится тот или иной способ ведения бухгалтерского учета к методологическому, достаточно задать себе вопрос: а влияет ли избрание того или иного способа на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности? Например, способ списания сырья и материалов в производство (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицы запасов) может оказывать влияние сразу на целую группу показателей бухгалтерской отчетности: показатель остатка сырья и материалов в бухгалтерском балансе, величина незавершенного производства, себестоимость продукции и, как следствие, финансовый результат.

Методическая часть учетной политики состоит из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Например, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению сырья и материалов с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» никак не повлияет на показатели бухгалтерской отчетности.

Организационная часть учетной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, фиксируют форму, по которой ведется бухгалтерский учет, способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

3. Документирование хозяйственных операций.

Немаловажное значение при постановке бухгалтерского учета имеет принцип документирования хозяйственных операций, осуществляемых МП. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей учетной информации. То есть каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом.

Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может:

- применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- применять ведомственные формы;

- применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

При выборе способа документирования хозяйственных операций следует учитывать два фактора:

1. все самостоятельно разработанные формы документов должны содержать набор обязательных реквизитов и закрепляться в учетной политике организации на очередной год;

2.в связи с необходимостью ведения налогового учета выполнения требования НК об обязательности документального подтверждения расходов в соответствии с нормами действующего законодательства , формы являющиеся унифицированными, но составленные с отступлением от утвержденных образцов при проведении налоговой проверки могут быть расценены как нарушение правил ведения бух. учета со всеми вытекающими последствиями (непризнание расходов, применение финансовых санкций).

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, а также отражения ее на счетах бух. учета предназначены регистры бух. учета.

Малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

4. Рабочий план счетов.

Для организации бух. учета МП на основе типового Плана счетов б/у фин.-хоз. деятельности предприятий составляет рабочий План счетов б/у хоз. операций , который позволит вести учет средств и их источников в регистрах б/у по основным счетам и тем самым обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества , выполнением обязательств и достоверностью данных бух. учета.

Рабочий план счетов является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того какая форма выбрана МП для ведения б/у.

Типовыми рекомендациями предложен вариант рабочего Плана счетов б/у. Малые предприятия могут использовать следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов малых предприятий

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Внеоборотные активы	Основные средства Амортизации основных средств Вложение во внеоборотные активы	01 02 03	01,03,04 02,05 08,07
Производственные запасы	Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	10 19	10,11,15,16 19
Затраты на производство	Основное производство	20	20,21,23,25, 26,28,29,44, 97
Готовая продукция и товары	Товары	41	40,41,42,43, 45
Денежные средства	Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения	50 51 52 55 58	55, 57 58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	60 68 66 70 76	60 68 69 66,67,86 70 62,71, 73 75, 76,79
Капитал	Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	80 82 84	80 82,83 84
Финансовый результат	Продажи Недостаток и потери от порчи ценностей Прибыли и убытки	90 94 99	90,91 94 99,91

Необходимо отметить, что приведенный Рабочий план счетов является рекомендуемым. Это значит, что при необходимости МП может расширить перечень используемых счетов.

5.Формы бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерную форму;

- единую журнально-ордерную форму (утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.60 №63).

- журнально-ордерную форму счетоводства для не­больших предприятий и хозяйственных организаций (утв. Письмом Минфина СССР от 00.06.60 № 176);

- упрощенную форму бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (далее Типовые рекомендации).

Рассмотрим теперь более подробно указанные формы бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

В условиях повсеместной компьютеризации и повышенных требований к эффективности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях она является устаревшей, очень трудоемкой и почти не находит применения на практике. По этим причинам она не вошла в Список форм бухгалтерского учета, рекомендованный приказом № 64н.

Единая журнально-ордерная форма и Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций

При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм бухгалтерского учета в полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. Однако данные формы являются все-таки достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В Журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета

Данная форма может осуществляться двумя способами:

1.простой формы бух. учета

2.формы бухгалтерского учета с использованием регистров бух. учета имущества МП.

Критериями для выбора формы б/у являются потребности и масштабы производства, а также численность работников. Так, МП занятым в материальной сфере производства рекомендуется использовать регистры в журнально-ордерной формы.

МП занятые торговлей или посреднической деятельностью могут использовать регистры из упрощенной формы б/у, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (тмц, финансовых активов и т.д.) из единой журнально-ордерной формы.

МП с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хоз. операций (не более 100 в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы б/у.

При выборе из перечисленных форм МП может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры б/у к специфике своей работы. При этом обязательно соблюдение:

- единой методологической основы б/у, предполагающей ведение б/у на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хоз. операций в регистрах б/у на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хоз. деятельностью МП, а также для составления бух. отчетности.

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор какой-либо одной жесткой формы б/у, а допускают разумное сочетание элементов различных форм.

Вопросы для самопроверки

1.В каком документе сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях?

2.Какие формы бухгалтерского учета могут применять малые предприятия?

3.В чем особенности рабочего Плана счетов бухгалтерского учета малых предприятий?

4.Какие факторы необходимо учитывать при выборе способа документирования хозяйственных операций ?

5. С какой целью малые предприятия применяют регистры бухгалтерского учета?

6.Могут ли малые предприятия применять самостоятельно разработанные регистры бухгалтерского учета?

7. Назовите составляющие части учетной политики.

8.Какие варианты ведения (организации) бухгалтерского учета на малом предприятии вам известны?

9.Перечислите основные элементы организации бухгалтерского учета на малом предприятии.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 26.01.96 №14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс ч. 1.2.

3. Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон РФ от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

5. Приказ Минфина СССР от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению».

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

7. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

8. Учет на предприятиях малого бизнеса :учеб. пособие для вузов. / М.А.Вахрушина, Л.В.Пашкова - М.: Вузовский учеб., 2006.

9. Кислов Д.В. Малые предприятия. Издательский Дом, 2006 - 368c.