Раздел I «Внеоборотные активы»

Строка 1100 «Нематериальные активы».По данной статье показывается наличие НМА по остаточной стоимости. Состав НМА должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2007«Учёт нематериальных активов». В составе НМА могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как единого имущественного комплекса.

Стоимость объектов НМА (за исключением НМА с неопределенным сроком полезного использования) погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается на счете 05«Амортизация нематериальных активов». В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.

Коммерческая организация может на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.

На обесценение НМА могут проверяться в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Результаты переоценки не принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на конец отчетного года. Они включаются в данные Бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года.

Кроме того, в случаях пересмотра срока полезного использования или способа начисления амортизации НМА на начало отчетного года производятся корректировки, которые отражаются как изменения в оценочных значениях (т.е. в суммах начисленной амортизации). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Если авторские права на компьютерные программы организации не принадлежат, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов (счет 97).

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок». По этой строкеотражаются расходы по организации на НИОКР и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04«Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от НМА.

Строка 1130 «Основные средства».По данной статье приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации);

- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;

- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Допускается учитывать в составе ОС фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию. Такие объекты могут также учитываться на счете 08«Вложения во внеоборотные активы». В любом случае эти объекты, удовлетворяющие критериям признания их объектами ОС, в Бухгалтерском балансе показываются в составе основных средств по строке 1130.

Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. (без учёта НДС) сразу списываются на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Поэтому они по строке 1130 не отражаются и при расчете налога на имущество не учитываются.

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п.п. 8-13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02«Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Организация может на начало отчетного года переоценить объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». По данной строке организации отражают остаточную стоимость материальных ценностей, предоставляемых за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03«Доходные вложения в материальные ценности». По строке 1140 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации.

Учитывать стоимость активов на счете 03 при расчете налога на имущество не нужно. Однако необходимо документальное подтверждение такого имущества, например, договор лизинга или положение о прокате автомобилей.

Строка 1150 «Финансовые вложения» (долгосрочные).К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

По строке 1150 баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для правильного формирования данной статьи следует учитывать требование п. 19 ПБУ 4/99, в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на: долгосрочные и краткосрочные. Таким образом, по строке 1150 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 1240 баланса.

Стоимость займов, векселей отражается в балансе с учётом причитающихся процентов, а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учётной политикой фирмы). Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Финансовые вложения, по которым выявляется существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью (счет 58) и величиной резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).

Если устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не начисляется текущая рыночная стоимость, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 1320.

Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - по строке 1230 в составе дебиторской задолженности.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье«Кредиторская задолженность» в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п.п. 9-15 ПБУ 19/02.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы».Согласно ПБУ 18/02 организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

По данной строке отражают сальдо по счету 09«Отложенные налоговые активы».

Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы».К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08«Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчета 08-3«Строительство объектов основных средств»), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС).

2. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97«Расходы будущих периодов».

3. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01«Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»).

Итого по разделу 1 (итого внеоборотных активов):строка 1100 равна сумме строк (1100+ 1120+1130+1140 +1150+1160+1170).