История изменения Инструкции по бюджетному учёту

• 1987-1993 - действовала Инструкция по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, утверждённая Минфином СССР от 10.03.1987 №61

• 1994-1999 - действовала Инструкция по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утверждённая Приказом Минфина РФ от 03.11.1993 №122

• 1999-2005 - действовала Инструкция по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях, утверждённая Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 №107 н

• 2005 - действовала Инструкция по бюджетному учёту, утверждённая Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 №70 н

• 2006-2008 - действовала Инструкция по бюджетному учёту, утверждённая Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 года №25 н.

• с 2009 - действует Инструкция по бюджетному учёту, утверждённая Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 года № 148н.

САМОСТОЯТЕЛЬНО – ПОСМОТРЕТЬ ДЕЙСТВУЮЩУЮ ИНСТРУКЦИЮ

Принципы бюджетного бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектом бухучета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Основными задачами бюджетного бухучета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,

• обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении учреждением хозопераций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности учреждения и выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учет исполнения доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении ведется в валюте РФ – в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет ведется учреждением непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Бухгалтерский учет расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей.

Организация бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельно структурным подразделением (централизованной бухгалтерией).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю бюджетного учреждения, несет ответственность за ведение бухучета, своевременное представление полной и достоверной бухотчетности. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работником закрепляется определенный участок. В бухгалтериях, как правило создаются следующие группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д.

В необходимых случаях в бюджетном учреждении, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий, на которые могут быть возложены: оформление всей первичной документации по бухучету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся у материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.

Все структурные подразделения, входящие в состав бюджетного учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухучета и контроля документы.

Требования главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников бюджетного учреждения, а при централизации учета – для всех обслуживаемых учреждений.

Права и обязанности бюджетных учреждений как субъекта налоговых отношений.

Поскольку бюджетное учреждение является плательщиком налогов и сборов, то права и обязанности прописаны в Налоговом кодексе России (часть первая). Бюджетные учреждения имеют право:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установлен­ном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на своевременный зачет и возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательст­ва о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогопла­тельщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административ­ная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (пла­тельщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами.

Гарантирование административной защиты прав и интересов налогопла­тельщиков означает, что они могут обжаловать:

- ненормативные акты налоговых органов в вышестоящие органы, вплоть до МНС России;

- действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов руководите­лям этих органов.

Гарантирование судебной защиты прав и интересов налогоплательщиков означает, что они имеют право:

- обжаловать ненормативные акты налоговых органов, неправомерные дей­ствия должностных лиц непосредственно в суде, минуя вышестоящие налоговые органы;

- подать такие жалобы одновременно и в суд, и в вышестоящие налоговые органы;

- обжаловать в судебном порядке нормативные акты налоговых органов.

Обязанности бюджетных учреждений как налогоплательщиков установлены ст.23 НК.

Налогоплательщик обязан:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129-ФЗ;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст.23 НК на налогоплательщиков возложена обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов – в 10-тидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о ре­организации — в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.

Таким образом, главная обязанность налогоплательщика – уплачивать законно установленные налоги. Все остальные обязанности, возложенные на налогоплательщика, призваны лишь обеспечить должный контроль за надлежащим выполнением им обязанности своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Ответственность бюджетных учреждений за соблюдение налогового законодательства.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах регулируется:

• Налоговым кодексом – при наличии признаков налоговых правонарушений;

• законодательством РФ об административных правонарушениях – при наличии признаков данных правонарушений;

• уголовно-процессуальным законодательством РФ – при наличии признаков преступления.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке.

Административные штрафы налагаются: на организации, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности – за отсутствие ведения учёта доходов, за непредставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах, а также декларации с искажёнными данными.

Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства определена ст. 194, 198, 199.2 и т.д. УК РФ.

Финансовая ответственность определена гл.16 НК РФ:

ВИДЫ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ –ПОСМОТРЕТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО ГЛ 16 НК РФ