2 Тема Бюджетные учреждения как субъект налоговых отношений.

Правовое регулирование бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

До вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и оборах содержало нормы, согласно которым налогообложению подвергалась лишь предпринимательская деятельность бюджетных учреждений. Деятельность, финансируемая за счет бюджетных средств и целевых поступлений, налогообложению не подвергалась. Это правило было установлено, например, Законом РФ "О налоге на прибыль предприятии и организаций". Многие законодательные акты до сих пор увязывают налогообложение с характером осуществляемой деятельности (Законы РФ "Об образовании", "О недрах" и др.).

Но на практике существовала неопределенность: какая деятельность бюджетных учреждений является предпринимательской, а какая - основной.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но эта формулировка не раскрывает особенности деятельности бюджетных учреждений.

С одной стороны, образовательные, медицинские услуги, услуги в области милицейской охраны, оказываемые учреждениями на договорной основе, являются платными. Плата в большинстве случаев устанавливается учреждениями самостоятельно. Налицо предпринимательский характер деятельности.

С другой стороны, оказание перечисленных услуг - основная деятельность учреждений. Другими словами, учреждения были созданы для оказания данных услуг.

Кроме того, согласно ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и только соответствующую этим целям.

В отношении других видов учреждений (культуры, образования, физкультуры и спорта и др.) арбитражная практика также изобилует противоречивыми трактовками характера хозяйственной деятельности.

Исходя из этого, законодатель, вводя в действие часть вторую НК РФ, убрал упоминание о том, что налогообложению подлежит предпринимательская деятельность. В большинстве случаев предмет налогообложения в НК РФ звучит как "выручка от реализации" (гл. 21 НК РФ) или "доход" (гл. 26² НК РФ). Льготы также предоставляются не применительно к характеру деятельности, а для каждого конкретного вида операций (гл. 21 НК РФ) или вида поступлений (гл. 25 НК РФ).

Приведем несколько характеристик деятельности, которые говорят о том, что данная деятельность - не предпринимательская, а основная:

• обязанность оказания услуг возложена на учреждение законом или иным нормативным правовым актом;

• цены на услуги устанавливаются или регулируются вышестоящей организацией или органом власти;

• оказываемые услуги социально значимы;

• доходы от оказания услуг направляются на цели, определенные законом, иным нормативным правовым актом или уставом учреждения;

• деятельность по оказанию услуг осуществляется на основании сметы.

Конечно, набор этих характеристик не является исчерпывающим, а сами характеристики - обязательными. В каждом конкретном случае характер деятельности учреждения должен определяться с учетом всех факторов и особенностей деятельности.

Порядок налогообложения бюджетных учреждений определяется на основании нормативно-правовых актов соответствующих уровней бюджетной системы. Основным нормативно-правовым актом, определяющим особенности налогообложения бюджетных учреждений является Налоговый кодекс, где отражены основные элементы налогов и сборов (налоговая база, ставка, льготы).

Бюджетные учреждения осуществляют бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Общее руководство бухучетом в РФ осуществляется Правительством РФ.

Органы, которым ФЗ-нами предоставлено право регулирования бухучета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции:

• планы счетов бухучета и инструкции по их применению,

• положения (стандарты) по бухучету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухотчетности,

• другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухучета.

Учреждения, руководствуясь законодательством РФ о бухучете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет в БУ РФ являются:

• ГК РФ,

• БК РФ,

• ФЗ «О бухучете»,

• Инструкция по бухучету в БУ.

Инструкция по бюджетному учёту - это нормативный правовой акт, устанавливающий единый порядок ведения бюджетного учёта в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов.