Момент определения налоговой базы.
Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении НДС. Согласно ст.167 НК учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков и моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Следует учитывать, что в случае когда моментом определения налоговой базы является день предварительной оплаты в счет предстоящих поставок, то на дату отгрузки товаров, также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с сумм предварительной оплаты, затем ещё раз – с реализации (с отгрузки), а ранее начисленный НДС с оплаты предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления момент определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода.
При передаче товаров для собственных нужд момент определения налоговой базы определяется как день совершения указанной передачи.
Налоговым периодом
С первого января 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периода по НДС является квартал.
Ставки НДС:
- 0% - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
- 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, а также периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
- 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.
Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим способом:
по ставке 10%, - 10%/110%
по ставке 18%, - 18%/118%
Расчетные ставки по НДС применяются в установленных НК РФ случаях:
- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- при получении денежных средств, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.
При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов. Для этого ему необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы:
- контракт на поставку товаров;
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в российском банке;
- грузовую таможенную декларацию, с отметкой таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта;
- копии транспортных, товаросопроводительных таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.