Лекции / Основы налогового законодательства

Александр Владимирович Чуряев

Основы налогового законодательства

Общие положения о налоговом законодательстве

1. Место налогового законодательства в системе российского права

2. Источники налогового законодательства

3. Юридическая характеристика налогов и сборов

4. Система налогов и сборов в РФ

5. Принципы налогового законодательства

1. Элементами системы права являются: нормы права, институты права и отрасли права. Под нормой права понимается исходящее от государства общеобязательное право поведения властного характера. Под институтом права понимается сравнительно небольшая устойчивая группа правовых норм, регулирующих определенную разновидность общественных отношений. Под отраслью права понимается совокупность относительно обособленных автономных правовых норм и институтов, регулирующих определенную область общественных отношений. Каждая отрасль права имеет свой предмет правового регулирования, то есть совокупность общественных отношений, регулируемых данной отраслью права.

Предметом налогового права являются следующие общественные отношения:

· Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

· Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

· Отношения, возникающие в процессе при обжаловании актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц;

· Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.

2. Под источниками права понимаются нормативные правовые акты, содержащие нормы права. В зависимости от юридической силы, все источники права, действующие на территории РФ подразделяются на:

· Конституция РФ;

· Федеральные и конституционные законы;

· Федеральные законы;

· Подзаконные акты (указы президента РФ, постановления правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти).

Конституция РФ является нормативным актом высшей юридической силы. В ней закреплены основы конституционного строя РФ, права и свободы человека и гражданина, государственное устройство РФ и др. Применительно к налоговым отношениям, среди конституционных норм выделяется статья 57 конституции, согласно которой, каждый обязан платить законно установленные налоги. Помимо этого, в статьях 71 и 72 конституции определено, что установление федеральных налогов и сборов находится в ведении РФ, а установление региональных и местных налогов – в совместной сфере действия РФ и субъектов РФ.

Основным нормативным актом, регулирующим налоговые отношения, является налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из 2х частей: в первой части даются определения налогов, определяется их система, предусматриваются формы налогового контроля и меры налоговой ответственности, а также другие общие положения, а во второй части дается характеристика отдельных видов налогов, уплачиваемых на территории РФ. Помимо НК РФ, для регулирования налоговых отношений могут приниматься и иные федеральные законы, но только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Подзаконные акты также принимаются только в случаях, предусмотренных в НК РФ. Например, МинФин РФ в праве принимать нормативные акты, утверждающие формы налоговых деклараций и порядок их заполнения.

Помимо федерального законодательства, отношения по установлению региональных и местных налогов могут регулироваться законодательством субъектов РФ и муниципальным законодательством, и прежде всего, законы субъектов РФ (например, законы, принимаемы Областным советом народных депутатов) и решения представительных органов местного самоуправления (например, решения Орловского городского совета народных депутатов). Помимо указанных источников, особое значение в ходе регулирования налоговых отношений приобретает судебная практика, то есть правовые позиции, высказываемые высшими судебными инстанциями по наиболее актуальным, спорным вопросам налогообложения. В настоящее время, правовые позиции по налогообложению вырабатываются, прежде всего, Конституционным судом РФ, Высшим арбитражным судом РФ и Верховным судом РФ.

Особое место в системе источников налогового законодательства занимают международные нормативные акты, среди которых важная роль принадлежит международным договорам об избежание двойного налогообложения.

3. Согласно статье 8 НК РФ налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Исходя из этого, признаками налога являются:

· Обязательный характер

· Индивидуальный характер налога

· Безвозмездный характер

· Денежный характер налога

· Целевой характер налога

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. Исходя из этого, основным отличием сбора от налога является его возмездный характер. Примерами сборов являются: государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира, за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Функциями налогов является:

· Фискальная – предполагает, что за счет налоговых поступлений формируется бюджетный фонд государства;

· Регулирующая функция – предполагает, что посредствам налогов государством ограничивается или стимулируется определенная деятельность налогоплательщика.

4. Согласно статье 12 НК РФ в РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории государства. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Местные налоги устанавливаются НК РФ и решениями органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования. При этом законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления могут устанавливаться лишь конкретные налоговые ставки, а также порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов соответственно. Остальные характеристики региональных и местных налогов устанавливаются НК РФ.

К федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Кроме того, налоговым кодексом установлено, что к федеральным налогам относятся: единый налог, уплачиваемый в рамках специального режима налогообложения. В настоящее время выделяются следующие специальные режимы налогообложения: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, специальный режим при выполнении соглашений о разделе продукции.

При переходе налогоплательщика на специальный режим налогообложения он уплачивает единый налог, которым заменяется уплата НДС, налога на имущество, налог на прибыль организаций (НДФЛ).

5. Под принципами права понимаются основные исходные начала, определяющие содержание норм права. К принципам налогового законодательства относят:

· Юридическое равенство налогоплательщиков, согласно которому не допускается установление различных условий налогообложения в зависимости от половой, расовой принадлежности налогоплательщика, его местонахождения и т.п.

· Принцип всеобщности, согласно которому налоги должны уплачивать все налогоплательщики без исключения

· Экономическое обоснование налога, согласно которому при налогообложении должна учитываться фактическая способность к уплате налога, оцениваемая на основе экономических возможностей различных налогоплательщиков

· Принцип определенности налогового законодательства, согласно которому акты налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Элементы налогообложения

1. Понятия и виды элементов налогообложения

2. Объект налогообложения и налоговая база

3. Налоговый период и налоговая ставка

4. Сроки уплаты налога, порядок исчисления и уплаты налога

5. Налоговые льготы

1. Согласно статье 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относятся:

· Объект налогообложения;

· Налоговая база;

· Налоговый период;

· Налоговая ставка;

· Порядок исчисления налога;

· Порядок и сроки уплаты налога.

Помимо этого, к элементам налогообложения, НК РФ относит налоговые льготы, однако этот элемент не обязателен при установлении налогов.

2. Исходя из смысла статьи 38 НК РФ, под объектом налогообложения понимается действие, событие или состояние, которые обусловливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. В качестве примеров объектов налогообложения, НК РФ указывает реализацию товаров (по НДС), имущество (налог на имущество), доход (по НДФЛ), прибыль (по налогу на прибыль организаций) и другие.

Под реализацией товаров (работ или услуг) понимается передача права собственности на товар (результаты работ или услуг) на возмездной или безвозмездной основе.

По статье 41 НК РФ, под доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии со статьей 247 НК РФ, под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 53 НК РФ, под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Иными словами, налоговая база представляет собой количественную характеристику объекта налогообложения по заранее известному критерию, следовательно, основная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть измерить его. Чаще всего в качестве налоговой базы НК РФ использует стоимостное выражение объекта налогообложения, однако, применительно к отдельным видам налогов, используются иные виды налоговых баз, например: мощность двигателя ТС по транспортному налогу, количество игорных столов по налогу на игорный бизнес.

3. Согласно статье 55 НК РФ, налоговым периодом признается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период устанавливается по отношению к каждому налогу и может исчисляться в годах, кварталах и месяцах.

По статье 53 НК РФ, налоговой ставкой признается величина налоговых начислений на единицу измерений налоговой базы, иначе, это размер налогового платежа на единицу налогообложения. В настоящее время выделяют следующие виды налоговых ставок:

· Адвалорные – выражаются в процентах к налоговой базе;

· Твердые – устанавливают фиксированный размер налогового платежа;

· Комбинированные – сочетают в себе элементы вышеприведенных (ЕСН).

Кроме того, налоговые ставки принято подразделять на:

· Пропорциональные – при увеличении налоговой базы налоговая ставка остается постоянной;

· Прогрессивные – при увеличении налоговой базы увеличивается налоговая ставка;

· Регрессивные – при увеличении налоговой базы уменьшается налоговая ставка.

4. По общему правилу, налоговым законодательством предусматривается обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить сумму налога, подав в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. В качестве исключения, налоговое законодательство может предусматривать случаи, когда обязанность по исчислению налога возлагается не на налогоплательщика, а на иные лица. В настоящее время к таким лицам относятся налоговые агенты и налоговые органы. Например, налоговые органы исчисляют налог за налогоплательщика – физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, при этом, в силу статьи 52 НК РФ, налоговый орган, для исполнения указанной обязанности должен выслать налогоплательщику налоговое уведомление по соответствующему налогу не позднее 30 дней до наступления срока платежа по этому налогу. Сроком налога признается срок, в течение которого налогоплательщик должен уплатить исчисленную сумму налога. При нарушении налогоплательщиком установленного срока уплаты налога, он уплачивает соответствующую сумму пени. НК РФ допускает возможность изменения срока уплаты налога, эти отношения регулируются главой 9 НК РФ. Формами изменения срока уплаты налога являются: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Изменить срок уплаты налога налогоплательщик в праве лишь на основании разрешения уполномоченных органов, например: ФНС РФ (по федеральным налогам и сборам), налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика (по региональным и местным налогам), МинФин РФ (если размер задолженности превышает 10 млрд. руб.) и правительство РФ (если срок уплаты налога передвигается от 1 до 3 лет). Основания для получения отсрочки или рассрочки уплаты налога закреплены в статье 64 НК РФ: причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; угроза возникновения признаков банкротства налогоплательщика или их тяжелое имущественное положение; задержка налогоплательщику бюджетного финансирования; сезонный характер деятельности налогоплательщика. Основания получения инвестиционного налогового кредита закреплены в статье 67 НК РФ, к ним относятся: проведение налогоплательщиком научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо техническое перевооружение им собственного производства; осуществление налогоплательщиком внедренческой или инновационной деятельности; выполнение налогоплательщиком особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им особо важных услуг населению; выполнение организацией государственного оборонного заказа.

НК РФ помимо этого предусмотрены основания, при наличии которых срок уплаты налога не может быть изменен ни в каких случаях, например: наличие возбужденного уголовного дела в отношении налогоплательщика по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства; производство в отношении налогоплательщика дела о налоговом правонарушении или дела об административном правонарушении в области налогов и сборов; наличие достаточных оснований полагать, что налогоплательщик воспользуется сроком для уплаты налога для сокрытия собственных средств или иного имущества, либо если налогоплательщик собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

По статье 58 НК РФ, уплата налога по общему правилу производится разовым платежом. По общему правилу, налог подлежит уплате в безналичном порядке, то есть через банковское учреждение. Исключения из этого правила касаются лишь случаев, когда по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют банковские учреждения, в этом случае налог уплачивается в наличной форме через почту или через кассу местной администрации. Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк соответствующего документа на перечисление в бюджетную систему суммы налога.

5. Исходя из статьи 56 НК РФ, под льготами понимается предоставление отдельным категориям налогоплательщиков преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками. Целями налоговых льгот являются: социальное выравнивание материального положения различных групп налогоплательщиков, материальное вознаграждение за особые заслуги перед государством, стимулирование соответствующих отраслей производств, поддержание отечественного производителя.

Налоговые льготы могут устанавливаться в различных формах, к которым относятся: освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога, освобождение отдельных объектов от налогообложения, понижение налоговой ставки, применение налоговых вычетов.

Налоговые льготы не могут носить индивидуального характера.

04.03.10

Правовой статус участников налоговых правоотношений.

1. Понятие и виды участников правоотношений

2. Правовой статус налогоплательщиков

3. Правовой статус налоговых агентов

4. Правовой статус налоговых органов

5. Правовой статус субъектов, способствующих осуществлению налогового контроля.

1. Перечень участников налоговых правоотношений определен в статье 9 НК РФ, к ним отнесены: налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы. Помимо этого, анализ действующего налогового законодательства позволяет выделить дополнительную группу субъектов, участвующих в налоговых правоотношениях, к которым, например, относятся банки, представители налогоплательщиков, регистрирующие органы, нотариусы, эксперты, понятые, свидетели и другие. С учетом этого, в литературе предлагается следующая классификация участников налоговых правоотношений:

· налогоплательщики (плательщики сборов) и их представители;

· налоговые агенты;

· налоговые и таможенные органы;

· субъекты, оказывающие содействие налоговым органам в осуществлении налогового контроля.

2. Согласно статье 19 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Всех налогоплательщиков можно подразделить на 2 группы: физические лица и юридические лица.

Согласно НК РФ, к физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, при этом, налоговая обязанность физических лиц возникает с момента рождения. Помимо этого, НК РФ делит всех физических лиц на 3 группы:

· физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью (индивидуальные предприниматели);

· нотариусы или адвокаты;

· иные физические лица.

Согласно статье 11 НК РФ, организации делятся на 2 группы: российские и иностранные. Российскими организациями признаются юридические лица, созданные на территории РФ.

К иностранным организациям относятся:

· иностранные юридические лица, компании и иные корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;

· международные организации;

· филиалы и представительства указанных юридических лиц и международных организаций.

Кроме понятия организации, НК РФ использует понятие обособленного подразделения организации (филиала). К нему относится любое, территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Обособленные подразделения организации самостоятельными налогоплательщиками не признаются, но в отношении них могут осуществляться самостоятельные мероприятия налогового контроля.

Основные права налогоплательщика закреплены в статье 21 НК РФ, к ним, например, относятся:

· получать от налоговых органов бесплатную информацию о налоговом законодательстве;

· получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

· использовать налоговые льготы;

· присутствовать при проведении налоговой проверки;

· не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

· обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц.

Обязанности налогоплательщика закреплены в статье 23 НК РФ, к ним, например, относятся:

· уплачивать налоги;

· предоставлять в налоговые органы налоговую отчетность;

· предоставлять в налоговые органы, истребованные им.

НК РФ предоставляет возможность реализации прав и обязанностей налогоплательщика через своих представителей. Все представители налогоплательщика делятся на 2 группы: законные и уполномоченные.

Законные представители действуют на основании закона или учредительных документов организации. К законным представителям налогоплательщиков – физических лиц относятся: родители, усыновители, опекуны и попечители. Законными представителями налогоплательщиков – организаций являются их руководители, а также иные лица, указанные в учредительных документах таких организаций.

Уполномоченные представители действуют в налоговых отношениях на основании доверенности. Доверенность – это гражданско-правовой документ, содержащий сведения о доверителе, представителе, правах и обязанностях представителя и дату выдачи. Доверенность юридического лица и индивидуального предпринимателя удостоверяется печатью и подписью руководителя юридического лица или предпринимателя. Доверенность физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью, должна быть заверена нотариально. В качестве исключения допускается возможность заверения такой доверенности начальником воинской части, начальником военно-лечебного учреждения, а также начальником места отбывания наказания в виде лишения свободы.

3. Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. К основным обязанностям налоговых агентов относятся:

· сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика;

· вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщику доходах и исчисленных налогов;

· обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов;

· представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты участвуют в налоговых отношениях в следующих случаях:

· при наличии трудовых отношений между налогоплательщиком и налоговым агентом;

· в отношениях с иностранным участием, когда заключается сделка между российской организацией и иностранной;

· когда учредителем юридического лица выплачиваются проценты от прибыли;

· наличие отношений по аренде государственного или муниципального имущества.

При этом согласие налогоплательщика на выполнение налоговым агентом своих функций не требуется. Налоговый агент осуществляется свои функции только при денежных расчетах, если расчеты произведены в натуральной форме, то исчисление и уплата налога является обязанностью налогоплательщика. При неисполнении налоговым агентом своих обязанностей он привлекается к налоговой ответственности, однако сумма налога в этом случае взыскивается с налогоплательщика.

4. Согласно статье 30 НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему, возглавляет данную систему Федеральная Налоговая Служба России, находящаяся в ведении МинФина РФ. На уровне субъектов РФ действуют управления ФНС по субъектам РФ, а также районные и межрайонные налоговые инспекции. Помимо этого, на федеральном уровне могут создаваться межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Каждая из указанных инспекций обслуживает крупнейших налогоплательщиков в соответствующей сфере деятельности. Правовые основы деятельности налоговых органов закреплены в НК РФ, федеральном законе от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», положением «О федеральной налоговой службе», утвержденное постановлением правительством РФ от 30.09.2004 № 506. Основные права налоговых органов сформулированы в статье 31 НК РФ, к ним относятся:

· требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

· проводить налоговые проверки;

· вызывать налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений в связи с исчислением и уплатой налогов;

· осуществлять принудительное взыскание налогов в случае их добровольной неуплаты налогоплательщиком.

Основные обязанности налоговых органов закреплены в статье 32 НК РФ, к ним относятся:

· соблюдать налоговое законодательство;

· вести учет налогоплательщиков;

· руководствоваться письменными разъяснениями МинФина;

· соблюдать налоговую тайну;

· иные обязанности.

Кроме этого, НК РФ особо выделяет обязанности должностных лиц налоговых органов. Согласно статье 33 НК РФ, к таким обязанностям относятся:

· действовать в строгом соответствии с законом;

· корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинства.

5. В данную группу участников входят субъекты, имеющие вспомогательное значение в налоговых правоотношениях и предназначенные для получения налоговыми органами дополнительных сведений о налогоплательщике. К числу таких субъектов относятся, например, банки, то есть кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций и сделок. На банки в налоговых отношения возлагаются следующие обязанности:

· перечислять со счета налогоплательщика в соответствующий бюджет сумму налога;

· сообщать в налоговые органы сведения, об открытии или закрытии счета налогоплательщика;

· выдавать налоговым органам справки об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика, а также выписки по операциям на счете;

· выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке;

· приостанавливать расходные операции по счетам налогоплательщика в случае получения соответствующего решения налогового органа.

Неисполнение банком указанных обязанностей влечет привлечение его к налоговой ответственности.

25.03.2010