8.5.1. Анализ отклонений нулевого и первого уровней на основе показателей фиксированной сметы
На рисунке 8.6 представлена схема анализа отклонений нулевого и первого уровней в компании «Вебб». Согласно результатам анализа нулевого уровня, неблагоприятное отклонение фиксированных сметных показателей текущей прибыли составило 237 000 долл.:
Отклонение
фиксированного фактический
фиксированный
сметного
показателя = показатель
- сметный =
прибыли показатель
= 25 000 долл. – - 262 000 долл. = 237 000 долл. (Н)
Для установления причин неблагоприятного отклонения показателя прибыли руководство компании осуществляет анализ первого уровня. Как было продемонстрировано на примере компании «Гудрайд» (см. выше), на данном уровне рассматривается дополнительная информация о количестве реализованной продукции, доходах от реализации, переменных и постоянных издержках. Заметим, что фактический объем реализации составил лишь 10000 шт. по сравнению с определенными в смете 12000 шт. Сокращение объемов сбыта, тем не менее, не сопровождалось пропорциональным снижением переменных затрат. Оно составило только 68 000 долл. Фактический удельный вес переменных затрат в общем объеме выручки равен 60.5% (1 120 000 долл.: 1 850 000 долл.), в то время как аналогичный сметный показатель был установлен на уровне 55% (1 188 000 долл.: 2 160 000 долл.). Таким образом, относительное значение суммы покрытия составило лишь 39.55 от суммы выручки, вместо запланированной величины в 45%.
Анализ нулевого уровня |
|
Фактический показатель текущей прибыли Сметный показатель текущей прибыли Отклонение фиксированного сметного показателя текущей прибыли |
25 000 долл. 262 000 долл.
237 000 долл. (Н) |
Анализ первого уровня |
Фактические показатели |
Отклонение показателей фиксированной сметы * |
Показатели фиксированной сметы |
1 |
2 = 1 - 3 |
3 |
|
Количество единиц реализованной продукции, шт |
10000 |
2000 (Н) |
12000 |
Доходы (выручка), долл. |
1 850 000 |
310 000 (Н) |
2 160 000 |
Переменные затраты, долл. |
1 120 000 |
68 000 (Б) |
1 188 000 |
Сумма покрытия, долл. |
730 000 |
242 000 (Н) |
972 000 |
Постоянные затраты, долл. |
705 000 |
5 000 (Б) |
710 000 |
Текущая прибыль, долл. |
25 000 |
237 000 (Н) |
262 000 |
|
237 000 (Н) |
|
|
Совокупное отклонение показателей фиксированной сметы |
|||
* - Б – положительное влияние на показатели текущей прибыли; Н – отрицательное влияние на показатели текущей прибыли.
Рисунок 8.6. Анализ отклонений на основе показателей фиксированной сметы (данные о деятельности компании «Вебб» за апрель 2007 года).