8.3. Составление гибких смет без использования показателей нормативных затрат

Компания «Гудрайд» производит и продает шины для предприятий автомобильной промышленности. Фиксированный сметный показатель текущей прибыли на 2007 год, рассчитываемый на основе сметного объема продаж (равного сметному объему производства) в 800000 единиц продукции, составляет 3 200 тыс. долл. Фактический объем текущей прибыли в 2007 году был равен 4 734 тыс. долл.

8.3.1. Анализ отклонений нулевого и первого уровней на основе фиксированных сметных показателей

На рисунке 8.3 представлена схема анализа отклонений нулевого и первого уровней детализации. На нулевом уровне осуществляется сравнение консолидированных сметных и фактических показателей текущей прибыли в отчетном периоде. Наблюдаемое отклонение в 1534 тыс. долл. рассчитывается путем вычитания сметного показателя (3 200 тыс. долл.) их суммы фактической прибыли

(4 734 тыс. долл.):

Анализ нулевого уровня
Фактический объем прибыли	4 734 тыс. долл.
Сметный объем прибыли	3 200 тыс. долл.
Отклонение показателей прибыли в фиксированной смете	1 534 тыс. долл. (Б)

Анализ первого уровня	Фактические показатели	Отклонения показателей фиксированной сметы	Показатели фиксированной сметы
	1	2 = 1 – 3	3
Количество реализованной продукции, шт.	840000	40000	800000
Доходы (выручка от реализации), тыс. долл.	42 840	2 840 (Б)	40 000
Переменные затраты производства, тыс. долл.	24 024	824 (Н)	23 200
Сумма покрытия, тыс. долл.	18 816	2 016 (Б)	16 800
Постоянные затраты производства, тыс. долл.	14 082	482 (Н)	13 600
Текущая прибыль, тыс. долл.	4 734	1 534 (Б)	3 200
		Общее отклонение показателей фиксированной сметы

Б – положительное воздействие на показатели текущей прибыли; Н – отрицательное воздействие на показатели текущей прибыли.

Отклонение показателей фактический показатель

прибыли фиксированной = результат – фиксированной =

сметы деятельности сметы

= 4 734 тыс. долл. – 3 200 тыс. долл. = 1 534 тыс. долл.

Рисунок 8.3. Анализ отклонений на основе показателей фиксированной сметы (данные о деятельности компании «Гудрайд в 2007 году.

Сумма увеличения объема текущей прибыли (1 534 тыс. долл.) иначе называется отклонение фиксированной сметы, так как при ее расчете используются соответствующие показатели.

Анализ первого уровня (см. рисунок 8.3) позволяет руководству предприятия получить более подробную информацию о структуре благоприятного отклонения размера текущей прибыли в 1 534 тыс. долл. На данном этапе приводятся дополнительные сведения относительно физического объема продаж, размере выручки, суммах переменных и постоянных затрат производства. Отметим, что фактический объем продаж составил 840 000 штук вместо запланированных 800 000. Сметный показатель удельного веса суммы покрытия по отношению к выручке составил 42% (или 16 800 тыс. долл.: 40 000 тыс. долл.). Значение фактического показателя равно 43,3% (18 816 тыс. долл.: 42 840 тыс. долл.).

Таким образом, анализ сметных и фактических показателей первого уровня позволяет получить больше информации по сравнению с анализом показателей нулевого уровня. Использование гибкой сметы при анализе отклонений фактических и сметных показателей позволяет лучше оценить причины их появления.