3. Расчет плановой (новой) калькуляции себестоимости конкретного вида продукции

Оцениваем влияние организационно-технических мероприятий, реализация которых позволит снизить себестоимость продукции за счет роста объема производства, выхода годного, снижения норм расхода материальных ресурсов, сокращения численности персонала (повышения производительности труда) и др.

Рассмотрим пример расчета снижения себестоимости за счет различных факторов.

1) Снижение себестоимости за счет сокращения норм расхода материальных ресурсов:

где % МР – процент изменения норм расхода материальных ресурсов.

Предположим, что нормы расхода окатышей на производство чугуна сократились на 3 %:

0,1013 · 1870,13 = 189,26 руб/т.

Аналогично рассчитываем и другие статьи затрат, по которым в соответствии с заданием изменяются нормы расхода или удельная величина затрат (%).

Далее определяем затраты по упомянутым выше статьям на весь выпуск продукции с учетом изменения объема производства.

2) Для плановой калькуляции рассчитываем фонд оплаты труда в связи с изменением либо численности персонала, либо производительности труда и средней заработной платы.

Рассмотрим сначала вариант роста производительности труда. Допустим, что в задании плановая производительность труда увеличивается, например, на 15 %, а объем производства продукции на 10 %.

Товарная продукция в отчетном периоде составила

где 9700 – цена единицы продукции, руб/т.

Производительность труда составляла

Определим плановые показатели:

производительность труда

;

товарная продукция

;

численность персонала

Сокращение численности составило

Допустим, что в задании предусматривается рост средней месячной заработной платы в плановом периоде на 4 %:

тогда месячный фонд оплаты труда по плану составит

а годовой фонд оплаты труда по плану будет равен

Определим заработную плату, приходящуюся по плану на 1 т продукции:

Полученные данные заносим в плановую калькуляцию.

Теперь рассмотрим вариант сокращения численности персонала. Допустим, что в задании плановая численность сокращается, например, на 5 %, а объем производства продукции увеличивается на 10 %.

Численность в отчетном периоде составляла 774 чел.

Численность в плановом периоде составит

Допустим, что в задании предусматривается рост месячной заработной платы в плановом периоде на 4 %:

тогда месячный фонд оплаты труда по плану составит

а годовой фонд оплаты труда по плану будет равен

Определим заработную плату, приходящуюся по плану на 1 т продукции:

Полученные данные заносим в плановую калькуляцию.

3) По тем статьям расходов по переделу, расходам на подготовку и освоение производства, общезаводским расходам, расходам на продажу продукции, по которым в задании нет конкретных указаний об их снижении, определяются плановые показатели с учетом изменения объема производства по сравнению с базовым периодом.

Проводим в качестве примера расчет изменения расходов по статьям «Амортизация основных средств» и «Ремонт и содержание основных средств».

Определим условно-постоянные, переменные и постоянно-пере­менные затраты в указанных статьях затрат (прил. 2).

Статья «Ремонт и содержание основных средств» является постоянно-переменной и содержит как постоянные, так и переменные расходы.

Доля условно-постоянных затрат в этой статье составляет 55 %, а переменных 45 %. Постоянные и переменные затраты в статье «Ремонт и содержание основных фондов» в базовом варианте, представлены ниже.

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

41,15 · 0,55 = 22,63 руб/т;

б) на весь выпуск

22,63 · 2 · 10⁶ = 45,26 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции

41,15 · 0,45 =18,52 руб/т;

б) на весь выпуск

18,52 · 2 · 10⁶ = 37,04 млн руб.

Проверка

на единицу продукции 22,63 + 18,52 = 41,15 руб/т;

на весь выпуск 45,26 + 37,04 = 82,3 млн руб.

Далее определим постоянные и переменные затраты в статье «Ремонт и содержание основных фондов» для плановой калькуляции, т.е. с учетом увеличения производства продукции.

Постоянные затраты:

а) на единицу продукции

б) на весь выпуск постоянные затраты не изменяются и равны 45,26 млн руб.

Переменные затраты:

а) на единицу продукции переменные затраты остаются без изменения и равны 18,52 руб/т;

б) на весь выпуск

18,52 · 2,2 · 10⁶ = 40,74 млн руб.

С учетом изменения объема производства затраты по статье «Ремонт и содержание основных фондов» составят:

на единицу продукции 20,57 +18,52 = 39,09 руб/т;

на весь объем производства 45,26 + 40,74= 86,00 млн руб.

Статья «Амортизация основных средств» содержит только постоянные расходы.

В базовой калькуляции затраты на амортизацию основных средств на весь выпуск продукции равны 22,5 млн руб.

С учетом роста объема производства продукции по плану на единицу продукции будет приходиться амортизации

Аналогично рассчитываются изменения по всем остальным статьям затрат.

Далее составляется новая (плановая) калькуляция на единицу продукции и весь объем производства, в которую заносятся полученные данные.

Затем, исходя из полученных данных, рассчитываются показатели товарной продукции, прибыли от реализации продукции, рентабельности продукции и продаж, затрат на один рубль товарной (реализованной) продукции, производительности труда (руб/чел.; т/чел.), материалоемкости, энергоемкости, топливоемкости, зарплатоемкости и амортизациоемкости продукции.

Определяется изменение себестоимости единицы продукции за счет каждого фактора и данные заносятся в таблицу.

Показатели	Отклонение «+» увеличение; «–» снижение	Процент изменения, %
Изменение себестоимости, всего
В том числе за счет:
норм расхода
численности или производительности труда
объема производства
и т.д.

На основе полученных результатов необходимо сделать выводы.