1.3. Отличие системы учета «директ-костинг», от системы учета по полной себестоимости

Метод учета переменных затрат (система «Директ-костинг»)-это подход к формированию производственной себестоимости продукции, при котором для определения себестоимости продукции и оценке запасов учитывают только переменные производственные затраты. В расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматривают как периодические.

При методе учета полных затрат в расчете производственной себестоимости продукции участвуют все производственные затраты и только коммерческие и общехозяйственные расходы рассматривают как периодические.

Сторонники системы «директ-костинг» считают, что организация несет постоянные операционные, т.е. связанные с конкретными хозяйственными операциями, затраты вне зависимости от того, работает она или нет. Эти затраты не зависят напрямую от объемов производства, и их не учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

При оценке системы «директ-костинг» необходимо учитывать, что она очень полезна для принятия внутренних управленческих решений, но в международных стандартах бухгалтерского учета не разрешается использовать ее при составлении внешней финансовой отчетности, при расчете налогооблагаемой прибыли. Она применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму финансовой прибыли. В табл. 2 представлена схема формирования прибыли при методе учета полных затрат (в финансовом учете) и при системе «директ-костинг» (в управленческом учете).

Формирование прибыли при методе учета полных затрат и при системе «директ-костинг» (табл.2)

Система «директ-костинг»		Метод учета полных затрат
Выручка от реализации
Минус: Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Переменные общепроизводственные расходы Переменные коммерческие расходы Переменные общехозяйственные расходы	Все за период в пределах объема реализованной продукции	Минус: Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Общепроизводственные расходы	в пределах объема реализованной продукции
Маржинальная прибыль Минус: Постоянные общепроизводственные расходы Постоянные коммерческие расходы Постоянные общехозяйственные расходы	Все за период	Валовая прибыль Минус: Коммерческие расходы Общехозяйственные расходы	Все за период
Прибыль от реализации продукции		Прибыль от реализации продукции

При методе учета полных затрат себестоимость единицы продукции будет больше, чем в системе «директ-костинг», потому что в первом случае все производственные затраты, как переменные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость и учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.

В системе «директ-костинг» при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы рассматривают как периодические и не относят к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе или к себестоимости реализованной продукции и полностью списывают на уменьшение прибыли.

Соотношение прибыли от реализации продукции при методе полных затрат и прибыли в системе «директ-костинг» зависит от того, как изменяются остатки незавершенного производства и готовой продукции. Все производственные затраты, как прямые материальные и трудовые затраты, так и общепроизводственные расходы, распределяют между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции. Если остатки незавершенного производства в готовой продукции увеличиваются, то прибыль при методе учета полных затрат будет больше, чем в системе «директ-костинг», если уменьшаются, то меньше.

Пример влияния методов учета полных затрат и учета переменных затрат на себестоимость реализованной продукции:

Организация производит печи-гриль. В 2013 г. Она начинает производство новой модели. Прямые материальные затраты составляют 59136 руб., прямые трудовые затраты- 76384 руб., переменные общепроизводственные расходы- 44352 руб., постоянные общепроизводственные расходы- 39960 руб. За год было выпущено 24640 ед. Продукции, продано 22000 ед. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода.

Используя эти данные, рассчитаем себестоимость единицы продукции, величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при различных методах учета затрат. Расчет представлен в табл. 3.