РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Финансово-экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

На тему: «Особенности функционирования системы управленческого учета «ди­рект-кост»»

Студентки Бабичевой Инессы Вячеславовны

41 Группы дневной формы обучения

Руководитель: проф. Машинистова Галина Евгеньевна

Москва 2012

Введение……………………………………………………………………………………..3

Глава 1. Особенности управленческого учета в рамках системы «директ-костинг»

1.1. Развитие и организация управленческого учета по системе «директ-костинг» ………………………………………………………………………...…4 1.2. Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости……………………………………………………………………..9 1.3. Отличие системы учета «директ-костинг», от системы учета по полной себестоимости……………………………………………………………………12

Глава 2. Анализ организации учета по системе «директ-костинг»

2.1. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции («директ-костинг»)………………………………………………....20

2.2. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»…………………………………………………………….…..26 Заключение……………………………………………………………………………..…28 Список использованной литературы………………………………………………..29

Введение

«Директ-костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы. Тема курсовой работы является актуальной, так как использование системы «директ-костинг» позволит обеспечить руководство необходимой информацией для эффективного управления производством и может применяться параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять затратами производства и рентабельностью продаж, полнее учесть рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также адекватно оценить эффективность деятельности и вклад каждого подразделения в покрытие общих для организации постоянных затрат и формирование желаемого уровня прибыли. Цель написания курсовой работы – рассмотреть особенности системы управленческого учета «директ-костинг». Для достижения цели были поставлены следующие задачи: 

• рассмотреть сущность системы «директ-костинг»;

• охарактеризовать организацию учета затрат при методе «директ-костинг»;

• выявить преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости и показать отличие этой системы от системы учета по полной себестоимости;

• Отразить операции на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг»

При написании работы были использованы как нормативные источники (законы, постановления, инструкции), учебная и специальная литература, так и практические пособия по бухгалтерскому управленческому учету.

Глава 1. Особенности управленческого учета в рамках системы «директ-костинг» 1.1. Развитие и организация управленческого учета по системе «директ-костинг»

Эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета, несмотря на выделение в отдельный блок налогового учета, во многом выполняет функции расчета налогооблагаемой базы.

До сих пор во многих наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета-системы учета ''директ-костинг'', в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный доход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и ей на смену пришла новая модель – модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

В 1936 г. Американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему директ-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стала преобладающей системой учета затрат.

Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые-переменных. Если этот подход правилен, то в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против этого являлось то, что в таком случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода завышенными.

Значительное развитие система «Директ-костинг» получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.

Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время система «Директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данная система получила наименование “учет частичных затрат”, или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции-“маржинальная бухгалтерия”, или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин “учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. Наиболее приемлемым названием для этой системы в нашей стране является термин “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Это связано с тем, что основным показателем при системе “Директ-костинг” служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный доход” для отечественных специалистов становится более понятный и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

В отечественную теорию термин “Директ-костинг” вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

На первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость продукции включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты.

Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость продукции рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и переменных косвенных затрат.

Различают директ-костинг простой, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах, и развитой, или развернутый, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами (прямыми постоянными) представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе «Директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в табл.1:

Схема определения финансового результата по системе директ-костинг, руб. (табл.1)

№ п/п	Показатели	Сумма
1 2 3 4 5	Выручка от продажи продукции Переменные затраты Маржинальный доход Постоянные затраты Прибыль	1000000 600000 400000 300000 100000

Для системы учета директ-костинг в обобщенном виде характерны следующие черты:

1. Постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

2. Учет продукции только в части переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

3. Определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

4. Определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

5. Установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.