Раздел II «Оборотные активы»

Строка 1210 «Запасы». По данной статьегруппируются остатки МПЗ, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи и перепродажи, других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- затратах в незавершенном производстве;

- готовой продукции (продуктах производства);

- товарах и т.п.

К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям, в частности, относятся:

1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;

3) тара и тарные материалы, используемые для упаковки и транспортировки продукции;

4) специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

5) специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

6) специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации;

7) детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств;

8) активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного организацией);

9) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, а срок использования не превышает 12 месяцев;

10) металлолом (утильсырье), полученный при выбытии основных средств и иного имущества, а также отходы производства и неисправимый.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости. Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10«Материалы», могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», то остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена по которым снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В составе НЗП учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Кроме того, в составе НЗП учитываются также выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 46«Выполненные этапы по незавершенным работам».

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Расходы по обычным видам деятельности учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 20«Основное производство»;

- 21«Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23«Вспомогательные производства»;

- 25«Общепроизводственные расходы»;

- 26«Общехозяйственные расходы»;

- 28«Брак в производстве»;

- 29«Обслуживающие производства и хозяйства».

Счета учета затрат 25 и 26 сальдо на отчетную дату не имеют.

Затраты в незавершенном производстве учитываются на счетах 20, 21, 23, 28, 29.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43«Готовая продукция».

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43, на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90«Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41«Товары».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42«Торговая наценка».

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

По строке 1210показывается и стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (сч. 45 «Товары отгруженные»).

Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности, по договорам мены.

В составе товаров отгруженных могут учитываться:готовая продукция (готовые изделия); товары; работы; услуги; полуфабрикаты собственного производства; материалы и иные аналогичные ценности.

Товары отгруженные учитываются на счете 45«Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости.

По строке 1210 отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев).

В составе расходов будущих периодов на счете 97«Расходы будущих периодов» учитываются, в частности:

- расходы на горно-подготовительные работы;

- расходы на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

- расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;

- расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- расходы на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

- расходы на страхование;

- расходы на рекламу;

- стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности;

- дисконт по облигациям и векселям;

- дополнительные затраты по займам и кредитам;

- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда и сопутствующим договорам.

Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (например, права пользования программами для ЭВМ и базами данных).

В составе прочих запасов и затрат учитываются расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44«Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

При формировании показателя по статье «Запасы» показывается сумма дебетовых сальдо по счетам 10, 11, 15, 16, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за вычетом кредитового сальдо по счету 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, НМА, по осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники его покрытия, учитываемая на счете 19.

Тем не менее, остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет «входного» НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ);

- при приобретении ОС и НМА;

- при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Строка 1230 «Дебиторская задолженность». По данной строке показывается величина дебиторской задолженности.

Данные по счетам учёта расчетов организации с другими организациями и физическими лицами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

В составе дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников. Как правило, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам является краткосрочной, поэтому показатель по указанной строке не формирует.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах:

- 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 68«Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71«Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75«Расчеты с учредителями» в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;

- 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме прочей, не перечисленной выше, дебиторской задолженности.

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63«Резервы по сомнительным долгам».

Строка 1240«Финансовые вложения» (краткосрочные). В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учётной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их снижение.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58«Финансовые вложения» (п.п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 и 59«Резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 1250«Денежные средства».По данной статье показывается остаток денежных средств:

1) в кассе (сальдо счета 50)

- остаток наличных денежных средств в рублях;

- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

- наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение. Денежные документы в иностранной валюте отражаются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату;

2) на расчетных счетах (сальдо счета 51);

3) на валютных счетах (сальдо счета 52);

4) на специальных счетах (сальдо счета 55) в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3«Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений):

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах;

- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.

5) средства, находящиеся в пути (сальдо счета 57).

Строка 1260 «Прочие оборотные активы».По данной строке показывают суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете), учитываемые организацией обособленно на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 45«Товары отгруженные»;

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета;

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Итого по разделу II (итого оборотных активов):строка 1200 представляет собой сумму строк (1210+1220+1230+1240+1250+1260).

Баланс (актив) – код строки 1600.