Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности имеют заголовочную часть, в ко­торой содержатся название формы и указание отчетной даты или от­четного периода, полное наименование предприятия, вид его деятель­ности в соответствии с отраслевой классификацией, идентификаци­онный номер налогоплательщика, организационно-правовая форма, полный почтовый адрес; дата утверждения годовой отчетности и дата отправки (передачи); единица измерения баланса; государственные и муниципальные унитарные предприятия указывают также наименова­ние органа, который координирует и регулирует их деятельность.

Бухгалтерская отчетность может составляться и представляться в тысячах или в миллионах рублей (в обоих случаях без десятичных зна­ков), или в целых рублях, если суммы отчетных показателей незначи­тельны, как это может быть у малых предприятий или у общественных организаций.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу имущества с одной стороны и источникам – с другой в денеж­ной оценке на опре­деленную дату. Бухгалтерский баланс строится на основе ключевого приема бухгалтерского учета — балансового равновесия, что выражается в ра­венстве итогов двух его частей — актива и пассива. Форма балансовой таблицы должна соответствовать требованию наглядности (обозримо­сти), поэтому баланс представляется в достаточно сжатом виде.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) – является второй составляющей бухгалтерской отчетности, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…». Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, а сам отчет является отчетом за определенный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятель­ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах) во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) – имеет целью предоставление информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчета позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Отчет состоит из трех разделов (I. «Капитал», II. «Резервы предстоящих расходов», III. « Оценочные резервы»), каждый из которых предполагает детализацию исходя из учредительных документов и установленной учетной политики. Кроме того, в этой форме предусмотрена справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Назначение от­чета о движении денежных средств состоит в том, чтобы обеспечить пользователей информацией, позволяющей контролировать денеж­ные потоки, т.е. поступления и платежи, за истекший период и прини­мать решения об управлении денежными средствами в будущем. Эта отчетная форма появилась значительно позднее ее традиционных предшественников — баланса и отчета о прибылях и убытках. Для акционеров, кредиторов, менеджеров и финансовых аналитиков всегда актуальными являются следующие вопросы:

• способно ли предприятие быстро обеспечить погашение кратко­срочных обязательств и поддерживать свою платежеспособность на перспективу;

• за счет каких операций идет приток денежных средств: поступа­ют ли деньги в результате текущих хозяйственных операций в виде вы­ручки от покупателей за проданную им продукцию, за счет банковских кредитов либо от взносов акционеров и учредителей;

• какие пути должно выбрать предприятие для аккумулирования денежных средств для расширения деловой активности: продать часть имущества, сократить сроки расчетов с покупателями или добиваться продления сроков кредитования со стороны поставщиков;

• почему имеются расхождения между суммой чистой прибыли и суммой поступления денежных средств и почему предприятие, пока­зывающее бухгалтерскую прибыль, может столкнуться с дефицитом денежной наличности?

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Приложение состоит из нескольких разделов, которые содержат пояснения и рас­шифровки некоторых статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Показатели, включенные в рекомендуемый образец этой формы, мо­гут представляться предприятием в виде самостоятельных форм бух­галтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Вопрос № 81. Бухгалтерский баланс фирмы, его основные разделы.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу имущества с одной стороны и источникам – с другой в денеж­ной оценке на опре­деленную дату.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

В практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов, отличающихся по функциональному назначению:

1) вступительный (организационный) баланс – открывает ведение бухгалтерского учета в каждой организации;

2) операционные (промежуточный и годовой) бухгалтерские балансы – отражают результаты финансово-хозяйственной деятельности фирмы в течение года и по окончанию отчетного периода;

3) соединительный баланс формируется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей;

4) разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации;

5) санируемый баланс необходимо составлять в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Такой баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации;

6) ликвидационный баланс отличается от других балансов, как оценкой своих статей актива, так и структурой. Он составляется при ликвидации фирмы или её банкротстве;

7) сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства;

8) сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, её дочерних и зависимых обществ. Особенность данного вида баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем производится расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли организаций-участниц в капитале группы.

Бухгалтерский баланс состав­ляется обычно на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. В акти­ве бухгалтерского баланса отра­жаются средства по их видам, со­ставу и размещению, а в пасси­ве — источники образования этих средств и их целевое назна­чение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между со­бой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отра­жается один и тот же объем средств, только в разных группи­ровках.

Актив и пассив баланса под­разделяются на разделы, а разде­лы — на статьи. Статьями бухгал­терского баланса называются от­дельные показатели актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их обра­зования.

Актив.

1) Внеоборотные активы (больше года имущество)

2) Оборотные активы (в течении года меняют свою форму)

1+2=Итог баланса (Валюта баланса).

Пассив.

3) Капитал и резервы (основная часть собственных средств предприятия)

4) Долгосрочные обязательства (со сроком более года)

5) Краткосрочные обязательства (со сроком менее года)

3+4+5=Итого пассива (Валюта баланса).

АКТИВ	Код показателя	на начало года	на конец года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные финансовые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе:	210
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
- животные на выращивании и откорме	212
- затраты в незавершенном производстве	213
- готовая продукция и товары для перепродажи	214
- товары отгруженные	215
- расходы будущих периодов	216
- прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
- в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	240
- в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу П	290
БАЛАНС
ПАССИВ
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал, в том числе:	430
- резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные массивы	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность, в том числе:	620
- поставщики и подрядчики	621
- задолженность перед персоналом организации	622
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623
- задолженность по налогам и сборам	624
- прочие кредиторы	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов и платежей	650
Прочие краткосрочные пассивы	660
Итого по разделу V	690
БАЛАНС	700