1 Метод Группировка по экономическим элементам
Признаки:
1) экономическая однородность затрат (один вид затрат в одной статье),
2) неопределенность цели и места затрат (не известно куда идут эти затраты),
3) рассчитывается только по фирме в целом, а не по отдельным изделиям.
Состав экономических элементов в табл.1.
Элементы затрат |
Содержание |
1. Материальные затраты |
1.1 сырье и основные материалы ( с ТЗР , без отходов) 1.2 вспомогательные материалы (с ТЗР) 1.3 покупные изделия, полуфабрикаты, услуги кооперируемых предприятий с ТЗР 1.4 топливо, энергия со стороны |
2. Затраты на оплату труда ( кто делает) |
2.1 заработная плата основная и дополнительная ППП 2.2 стоимость продукции, выданной в виде натуральной оплаты 2.3 премии из фонда заработной платы ППП 2.4 разовые выплаты, надбавки из фонда з/п |
3. Отчисления (в % от з/п п.2) |
3.1 на соцстрах 3.2 на медицинское страхование 3.3 в пенсионный фонд 3.4 в фонд занятости |
4.Амортизация всех ОПФ |
и на реновацию и на капитальный ремонт по всем видам основных производственных фондов |
5. Прочее |
5.1 страхование имущества ( фирмы) 5.2 аренда основных производственных фондов 5.3 канцелярские товары 5.4 командировки и т.д. |
Этот метод группировки позволяет:
1) разделить живой труд (промежуточное потребление) и прошлый труд (заработная плата - живой, все остальное - прошлый труд),
2) позволяет судить о структуре производства (трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое по доли в % к итогу),
3) определить потребность фирмы в ресурсах.
Этот метод используется:
1) в планировании,
2) в материально-техническом снабжении,
3) в учете и анализе,
4) в народнохозяйственных расчетах,
5) для финансового регулирования (для нормирования ОС, для расчета совокупных затрат, для расчета финансовых планов).
2 Метод Группировка по статьям калькуляции
Признаки:
указывается на что и где произведены затраты,
все затраты собираются по технологической цепочке
техпроцесс –> цех –> корпус -> филиалы -> объединение в целом,
одна статья может содержать различные элементы (ех, цеховые расходы)
Статьи калькуляции:
1. Сырье и основные материалы (без отходов с ТЗР)
2. Вспомогательные материалы с учетом ТЗР
3. Полуфабрикаты, комплектующие с ТЗР
4. Услуги кооперируемых предприятий
5. Топливо и энергия на технологические цели (на работу основную)
6. Заработная плата основных производственных рабочих
6.1. оплата по расценкам и тарифной системе
6.2. доплаты, премии из ФОТ (фонд оплаты по труду, но не из прибыли)
6.3 стоимость продукции по натуральной оплате основным производственным рабочим
7. Налоги с заработной платы
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)
8.1. амортизация оборудования
8.2. эксплуатация оборудования
8.3. текущий ремонт оборудования
8.4. внутризаводское перемещение грузов (автокары и др.)
8.5. износ инструментов
Сумма элементов с 1 по 8 - технологическая с/с
9. Цеховые расходы
9.1. з/пл с налогами цехового персонала
9.2. амортизация зданий цеха
9.3. эксплуатация зданий цеха
9.4. текущий ремонт зданий цеха
9.5. затраты на испытания, опыты, охрану труда в цехе
9.6. энергия на освещение зданий цеха
Сумма элементов с 1 по 9 - цеховая с/с
10. Общезаводские расходы (то же что и п.9, только на уровне фирмы в целом) – накладные, косвенные.
11. Потери от брака ( все затраты до момента обнаружения брака)
12. Прочие производственные расходы (НИР, гарантийное обслуживании)
Сумма элементов с 1 по 12 - производственная с/с
13. Внепроизводственные расходы (сбыт, тара, упаковка, погрузка, доставка, реклама)
Сумма элементов с 1 по 13 - полная себестоимость продукции
Состав статей калькуляции определяется отраслевыми методическими типовыми рекомендациями.
Калькуляция позволяет:
Оценить технологические издержки
Оценить и контролировать накладные расходы
Рассчитать с/с единицы продукции (нельзя это было сделать в группировке по эл-там)
Классификация затрат:
По способу включения в с/с
Прямые затраты (точно известно, к какому изделию они относятся, как правило, это переменные затраты)
Косвенные (затраты, связанные с производством нескольких изделий)
По зависимости от объемов пр-ва
Условно-постоянные (амортизация зданий и сооружений, арендная плата, расходы на управление производством и предприятием)
- затраты, сумма которых не зависит от объема и структуры в настоящее время. Условность понятия постоянных расходов связана с тем, что они определяются только на определенный период.
с/с N с/с единицы
Расл-перемен прод-ции
Русл-пост Русл-перемен
Русл-пост
q q
Условно-переменные (затраты, объем которых непосредственно зависит от объема и структуры выпущенной продукции, это сдельная з/пл, расходы на сырье и материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию)
Коэф. реагирования этих затрат:
К реагир = %изм-ия затрат / % изм-ия объемов
Креаг = 1 => пропорц. затраты
Креагир < 1 => регрессивные
Креаг > 1 => прогрессивные
Вопрос № 17. Методы калькулирования затрат на производство (по полным затратам и системе “директ -костинг”)
Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат.
Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.
Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.
Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.
Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости.
Учет фактических затрат строится на следующих принципах: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и носителям затрат, сравнение фактических показателей с плановыми. Метод позволяет определить фактическую (историческую) себестоимость.
А также недостатками фактического метода учета затрат являются:
- недостаточная оперативность предоставления данных для управленческого персонала. Данные о стоимости изготовляемого изделия предоставляются лишь по окончанию производства;
- отсутствуют, какие либо стандарты, - учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает много дополнительной работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.
Самым главным недостатком метода является невозможность оперативной подачи администрации сигнала о производительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить, предприняв экстренные меры.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется так чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.
Основными принципами нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются:
1. Возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм.
Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.
2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.
3. Учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Выявление причин отклонений, а также их анализ
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Все затраты делятся на 2 вида: переменные затраты на одно изделие, затраты периода (их называют постоянными затратами, накладными расходами).
1 подход. Калькулирование по полным затратам.
В себестоимости конкретного изделия включают все переменные затраты + постоянные затраты в части, приходящейся на это изделие. Постоянные (накладные) расходы распределяются косвенным путем пропорционально базовому показателю. Им может быть заработная плата рабочих, отработанные рабочими человеко-часы, отработанные оборудованием машино-часы и т.д.
СХЕМА группировки затрат по первому методу
Затраты
Производственные
затраты
Непроизводственные
затраты
материалы
накладные расходы
труд
прямо
Пропорционально
базовому показателю
Списываются в счет
производства
Готовая продукция
Прибыль (убытки)
При этом методе предприятия нормируют накладные расходы по базовому показателю. Например, нормирование общезаводских расходов пропорционально зарплате рабочих:
К = ОЗР / зарплата рабочих = $345тыс/$100 тыс.=3,45
Тогда на изделие А: зарплата рабочих $150, ОЗР = 150*3,45 = $518.
2 подход Калькулирование по неполным (усеченным) затратам.
Здесь при калькулировании себестоимости единицы продукции учитывают только переменные издержки (заработная плата рабочих + прямые материальные затраты + переменная часть накладных расходов). При этом методе вводят понятие маржинального дохода. Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации и переменными издержками:
МД = Выручка от реализации - Ипер= Ипост + Прибыль.
Маржинальный доход играет важную роль в принятии управленческих решений. Во-первых, он упрощает анализ, например, анализ прибыли, во-вторых, он более точен, чем первый метод. Постоянные издержки с определенной периодичностью (раз в год или полгода) списываются на финансовые результаты (на маржинальный доход). Этот метод называется система “директ-костинг”.
СХЕМА группировки затрат по системе директ-костинг
Затраты
Непроизводственные
затраты
Производственные
затраты
накладные расходы
труд
переменные
постоянные
материалы
Маржинальный доход
1 раз в год
Списываются в счет
производства
Прибыль (убытки)
Непроизводственные затраты (жилые дома, столовые, журналы, газеты ) - связаны с социальным развитием коллектива.
Достоинства системы директ-костинг:
упрощение расчетов и точное калькулирование себестоимости единицы продукции,
подчеркивание влияния на прибыль постоянных расходов,
связано с системой стандарт-костинг (с нормированием затрат).
Проблемы ( недостатки ) системы директ-костинг:
иногда возникают трудности в выделении постоянных затрат,
проблема с определением подоходного налога и внешней финансовой отчетности,
иногда возникает необходимость исчисления полной себестоимости, например, при определении цены на изделие продукции серийного производства.
Вопрос № 18. Показатели себестоимости и их взаимосвязь.
Смета затрат на производство. Это наиболее обобщающий абсолютный показатель. Отражает расходы по фирме в целом в разрезе экономических элементов. Используется для планирования и анализа работы фирмы, для исчисления подоходных налогов по заработной плате, для формирования финансового плана. В смету затрат входят (табл.1).
Таблица 1
Состав экономических элементов
Элементы затрат |
Содержание |
1. Материальные затраты |
1.1 сырье и основные материалы (с ТЗР, без отходов) 1.2 вспомогательные материалы (с ТЗР) 1.3 покупные изделия, полуфабрикаты, услуги кооперируемых предприятий с ТЗР 1.4 топливо, энергия со стороны |
2. Затраты на оплату труда ( кто делает) |
2.1 заработная плата основная и дополнительная ППП 2.2 стоимость продукции, выданной в виде натуральной оплаты 2.3 премии из фонда заработной платы ППП 2.4 разовые выплаты, надбавки из фонда з/п |
3. Отчисления (в % от з/п п.2) |
3.1 на соцстрах 3.2 на медицинское страхование 3.3 в пенсионный фонд 3.4 в фонд занятости |
4. Амортизация всех основных производственных фондов |
и на реновацию и на капитальный ремонт по всем видам основных производственных фондов |
5. Прочее |
5.1 страхование имущества ( фирмы) 5.2 аренда основных производственных фондов 5.3 канцелярские товары 5.4 командировки и т.д. |
Этот метод группировки позволяет:
1) разделить живой и прошлый труд (заработная плата - живой, все остальное - прошлый труд),
2) позволяет судить о структуре производства (трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое по доли в % к итогу),
3) определить потребность фирмы в ресурсах.
Этот метод используется:
1) в планировании,
2) в материально-техническом снабжении,
3) в учете и анализе,
4) в народнохозяйственных расчетах.
Смета включает: НЗП, затраты на работы и услуги непромышленного характера (транспортные услуги, строительно-монтажные работы и т.д.). Смета не включает: внутризаводской оборот, внепроизводственные расходы (затраты на реализацию товара).
Группировка затрат по экономическим элементам обязательна для всех организаций.
Расчетным показателем группировки по экономическим элементам является смета затрат на производство по плану и фактически. Ее анализируют следующим образом (табл.2).
Таблица 2
Элементы затрат |
План |
Факт |
||
|
В т.р. |
В %-ах к итогу |
В т.р. |
В %-ах к итогу |
При этом абсолютные отклонения не рассчитываются, т.к. эти отклонения связаны не только с себестоимостью отдельных изделий, но и с объемом производства и структурой продукции. Элементы затрат нельзя распределить по отдельным изделиям, а, значит, плановые затраты нельзя пересчитать на фактический выпуск. Т.о. в методике анализа сметы затрат анализируют структуру затрат (план-факт). В анализе структуры оценивают причины изменений по следующим факторам: изменение уровня специализации и кооперации производства, изменение цен и тарифов на ресурсы, экономия по смете.
Себестоимость товарной продукции. Фиксирует все затраты в разрезе статей калькуляции.
Статьи калькуляции:
1. Сырье и основные материалы ( без отходов с ТЗР)
2. Вспомогательные материалы с учетом ТЗР
3. Полуфабрикаты, комплектующие с ТЗР, услуги кооперируемых предприятий
4. Топливо и энергия га технологические цели ( на работу основн.)
5. Заработная плата основных производственных рабочих
5.1. оплата по расценкам и тарифной системе
5.2. доплаты, премии из ФОТ ( фонд оплаты по труду, но не из прибыли)
5.3 стоимость продукции по натуральной оплате основным производственным рабочим
6. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих (за непроработанное время: отпуска, простои не по вине рабочих, исполнение государственных обязанностей)
7. Отчисления от заработной платы основных производственных рабочих (от основной и от вспомогательной заплаты)
7.1 в соцстрах
7.2 в медицинский фонд
7.3 в пенсионный фонд
7.4 в фонд занятости
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)
8.1. амортизация оборудования
8.2. эксплуатация оборудования
8.3. текущий ремонт оборудования
8.4. внутризаводское перемещение грузов (автокары и др.)
8.5. износ инструментов
Сумма элементов с 1 по 8 - технологическая себестоимость
9. Цеховые расходы
9.1. заработная плата с отчислениями цехового персонала
9.2. амортизация зданий цеха
9.3. эксплуатация зданий цеха
9.4. текущий ремонт зданий цеха
9.5. затраты на испытания, опыты, охрану труда в цехе
9.6. энергия на освещение зданий цеха
Сумма элементов с 1 по 9 - цеховая себестоимость
10. Общезаводские расходы (то же что и п.9, только на уровне фирмы в целом)
11. Потери от брака
12. Прочие производственные расходы (НИР, гарантийное обслуживании)
Сумма элементов с 1 по 12 - производственная себестоимость
13. Внепроизводственные расходы (сбыт, тара, упаковка, погрузка, доставка, реклама)
Сумма элементов с 1 по 13 - полная себестоимость продукции
Состав статей калькуляции определяется отраслевыми методическими типовыми рекомендациями.
Калькуляция позволяет определить с/с единицы конкретного изделия. По калькуляции можно определить совокупные затраты на производство и реализацию продукции предприятия:
С\С всей ТП = С\с единицы продукции (Si) * Количество продукции (qi).
Снижение с/с не всегда хорошо. Так, например, мы в плановой с/с заложили ремонт оборудования, а фактически его произведено не было. Методика анализа с/с по статьям калькуляции представлена в табл.3.
Таблица 3
Статьи калькуляции |
С/с ТП по плану Sплqпл |
С/с фактически выпущенной продукции |
Отклонение от плановой с/с |
|||
|
|
|
Всего Sфqф-Sплqпл |
В т.ч. из-за |
||
|
|
По плану Sплqф |
Фактически Sфqф |
|
Объема и структуры |
С/с отдельных изделий |
А |
1 |
2 |
3 |
4=3-1 |
5=2-1 |
6=3-2 |
Этот обобщенный анализ характеризует общее положение на фирме, а не выявление конкретных причин отклонений. Для того, чтобы анализ стал действительным и конкретным в дальнейшем анализируют более детально по направлениям:
анализ с/с отдельных изделий,
анализ прямых затрат (МЗ, ТЗ),
анализ накладных расходов (РОУП).
Различия сметы затрат и себестоимости ТП:
1) качественное различие (разные метод группировки затрат),
2) количественное различие:
SNTП = С - СНЗП – СРБП + Sреал,
где SNTП – себестоимость ТП, С – смета затрат, СНЗП - изменение остатков НЗП, СРБП – изменение остатков по статье расходы будущих периодов, Sреал – сумма внепроизводственных расходов (затраты на реализацию). Разница между SNTП и С большая в судостроении.
1. Себестоимость сравнимой продукции. Используется на предприятии с устойчивой номенклатурой. 2 критерия сравнимой продукции:1) производилась ранее, 2) была подсчитана калькуляция на эту продукцию. Рассчитывается процент снижения себестоимости сравнимой продукции:
Siqi – с/с сравнимой продукции, Sплqпл – плановая с/с сравнимой продукции, Sфqф,
а) плановый % снижения с/с сравнимой продукции (по сравнению с базовым периодом):
Sпл = (Sплqпл - Sбqпл)/ Sбqпл, (1)
б) фактический %-т снижения с/с сравнимой продукции по сравнению с прошлым годом:
Sф(б) = (Sфqф - Sбqф)/ Sбqф, (2)
в) плановый %-т снижения с/с по фактическому выпуску:
Sпл(qфакт) = (Sплqф - Sбqф)/ Sбqф. (3)
Сопоставляя формулы (1) и (3) определяют влияние на совокупные затраты объема и структуры продукции. Сопоставляя формулы (2) и (3) оценивают выполнение плана по снижению с/с сравнимой продукции.
Причинами невыполнения плана по снижению с/с могут быть: рост цен на ресурсы, изменение способа списания амортизации, увеличение Минфином тарифных окладов, разный %-т выполнения плана по разным изделиям, невыполнение плана НТ мероприятий.
2. Затраты на 1 рубль ТП:
З = SNTП / NТП = Siqi / Цiqi = 0,87,
это означает, что на рубль ТП затраты составляют 87 коп., а 13 коп. это прибыль.
Общая методика анализа затрат на рубль ТП представлена в табл.4.
Таблица 4
Методика анализа затрат на рубль
Показатели |
Формулы расчета |
Значения |
|
1. Затраты на 1 рубль ТП по плану |
Sплqпл Цплqпл |
85 |
|
2. Затраты на 1 рубль фактически выпущенной ТП: 2.1. по плановым затратам и ценам, 2.2. фактически в действующих ценах, 2.3. фактически в ценах плана. |
Sплqф Цплqф Sфqф Цфqф Sфqф Цплqф |
87,24 83,20 83,11 |
|
АНАЛИТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ |
|
||
3. Общее отклонение: в т.ч. за счет изменения |
Sфqф Цфqф - Sплqпл Цплqпл |
- 1,8 |
|
3.1. объема и структуры продукции (п.2.1. - п.1), 3.2. себестоимости отдельных изделий (п.2.3. – п.2.1.), 3.3. цен на продукцию (п.2.2. – п.2.3.). |
Sплqф Цплqф - Sплqпл Цплqпл Sфqф Цплqф - Sплqф Цплqф Sфqф Цфqф - Sфqф Цплqф |
+2,24 - 4,13 +0,09 |
|
Выводы:
Структурные сдвиги в составе продукции привели к росту анализируемого показателя на + 2,24 коп. Это говорит о том, что увеличилась доля менее рентабельной продукции.
За счет снижения себестоимости затраты снизились на 4,13 коп. Это явление положительное – в целом себестоимость изделий по сравнению с планом снижается.
За счет изменения цен затраты на рубль продукции выросли на 0,09 рубля. Это означает, что фактические цены реализации были ниже плановых.
Себестоимость РП. Считается также, как и себестоимость ТП (т.е. по статьям калькуляции), но принимается во внимание объем реализованной продукции (деньги за которую уже поступили на расчетный счет предприятия-изготовителя).
Себестоимость единицы продукции. Показывает в разрезе статей калькуляции все затраты на производство и реализацию конкретного изделия.
С\С всей ТП = С\с единицы продукции (Si) * Количество продукции (qi).
Вопрос № 19. Оценка и анализ затрат на рубль товарной продукции фирмы.
Показатель затрат на рубль ТП является наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на объем реализации.
.
На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя, так и знаменателя. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль реализации оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем: изменение структуры продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных видов изделий, изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, изменение цен на продукцию.
Изменение цен и тарифов влияет как на стоимость товарной продукции (знаменатель показателя затрат на 1 рубль), так и на себестоимость продукции (числитель показателя затрат). Знаменатель показателя может измениться вследствие изменения цен на продукцию, которые не были учтены при составлении плана, надбавок к ценам за продукцию высшего качества, скидок с цен за продукцию первой категории качества. Числитель показателя изменяется в результате изменения цен на потребляемые материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, и тарифов за энергию, перевозки и т.п. Влияние каждого составляющего общего изменения цен следует выявлять раздельно.
Общая методика анализа затрат на рубль ТП представлена в табл.1.
Таблица 1
Методика анализа затрат на рубль
Показатели |
Формулы расчета |
Значения |
1. Затраты на 1 рубль ТП по плану |
Sплqпл Цплqпл |
85 |
2. Затраты на 1 рубль фактически выпущенной ТП: 2.1. по плановым затратам и ценам, 2.2. фактически в действующих ценах, 2.3. фактически в ценах плана. |
Sплqф Цплqф Sфqф Цфqф Sфqф Цплqф |
87,24 83,20 83,11 |
АНАЛИТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ |
||
3. Общее отклонение: в т.ч. за счет изменения |
Sфqф Цфqф - Sплqпл Цплqпл |
- 1,8 |
3.1. объема и структуры продукции (п.2.1. - п.1), 3.2. себестоимости отдельных изделий (п.2.3. – п.2.1.), 3.3. цен на продукцию (п.2.2. – п.2.3.). |
Sплqф Цплqф - Sплqпл Цплqпл Sфqф Цплqф - Sплqф Цплqф Sфqф Цфqф - Sфqф Цплqф |
+2,24 - 4,13 +0,09 |
Выводы:
Структурные сдвиги в составе продукции привели к росту анализируемого показателя на + 2,24 коп. Это говорит о том, что увеличилась доля менее рентабельной продукции.
За счет снижения себестоимости затраты снизились на 4,13 коп. Это явление положительное – в целом себестоимость изделий по сравнению с планом снижается.
За счет изменения цен затраты на рубль продукции выросли на 0,09 рубля. Это означает, что фактические цены реализации были ниже плановых.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:
Товарная продукция:
а) по плану:
;
б) фактически при плановой
структуре и плановых ценах:
;
в) фактически по ценам плана:
;
г) фактически:
;
Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде
,
то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему №4).
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах
Фактор |
Формула расчёта влияния фактора |
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен |
|
Итого |
|
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
Вопрос № 20. Анализ трудовых и материальных затрат в себестоимости продукции
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству наиболее полно соответствуют плановой спецификации на материалы.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствования технологий производства, использование прогрессивных видов материалов.
Сокращение затрат на обслуживание производства также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов, тем ниже себестоимость каждого изделия при прочих равных условиях.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности вспомогательного персонала, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имею автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу и экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации. Основными группировками затрат являются группировки по «экономическим элементам» и «статьям затрат». Это объясняется тем, что на основе этих группировок разрабатываются важнейшие документы: смета затрат на производство и калькуляции себестоимости по отдельным видам продукции. Затраты, образующие себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим экономическим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:
приобретаемых сырья и материалов, непосредственно входящих в состав продукции;
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
приобретенных со стороны всех видов топлива, расходуемых на технологические цели;
всех видов энергии.
В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда персонала предприятия за фактически выполненную работу с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов. Здесь учитываются также премии рабочим и служащим за результаты их работы, выплаты компенсирующего характера и др.
Материальные и трудовые затраты являются частью себестоимости продукции. МЗ в соответствии со сметой затрат включают в себя сырье, основные материалы (за вычетом возвратных отходов), вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперирующих предприятий, т.е. работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними предприятиями, топливо и энергия со стороны. Если рассматривать статьи калькуляции, то МЗ сидят не только в статьях сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия со стороны, являющихся прямыми затратами, но и в РСО, общезаводских расходах, цеховых расходах.
То же относится и к ТЗ. В соответствии со сметой ТЗ это з/п ППП основная и дополнительная. В статьях калькуляции ТЗ сидят в основной и дополнительной з/п основных производственных рабочих, РСО, общезаводских расходах, цеховых расходах.
И материальные, и трудовые затраты по своей природе являются затратами переменными (изменяются с изменением объема производства), и если это прямые материальные затраты и з/п основных производственных рабочих – прямыми.
Анализ материальных затрат в себестоимости проводится по следующим этапам:
1 этап. 1.1. Обобщенный анализ материальных затрат в себестоимости ТП (табл.1)
Таблица 1
Статьи МЗ |
Расход материалов |
Отклонения |
||
|
По плану |
На фактический выпуск |
|
|
|
|
По плану |
Фактически |
|
|
Мпл qпл |
Мпл qф |
Мф qф |
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 = 3 - 1 |
1. Сырье и материалы |
5500 |
5630 |
5680 |
+180 |
2. Вспомогательные материалы |
|
|
|
|
3. Комплектующие |
|
|
|
|
и т.д. |
|
|
|
|
Методика анализа материальных затрат в с/с
1.2. Оценивается влияние следующих факторов: объема производства, структуры продукции, удельного расхода материалов (на единицу).
Количественная оценка влияния факторов
1) за счет объема: 5500 3/100 = + 165 т.р. (дополнительная информация Nт= 103%)
2) за счет структуры: 5630 - 500 - 165 = - 35 т.р. (это означает, что стали выпускать менее материалоемкие изделия)
3) влияние удельного расхода материалов: 5680 - 5630 = +50 т.р. (это означает, что стали больше расходовать материалов, на этот фактор влияет норма и цены)
Суммарное отклонение составило: М = + 165 - 35 + 50 = + 180 т.р. Возникает вопрос: перерасход материалов на товарный выпуск это хорошо или плохо? Ответа дать нельзя! Т.к. не хватает информации насколько вырос объем продукции и т.п.
2 этап. Анализ удельного расхода материалов (анализ расхода материалов по отдельным изделиям).
Затраты материалов основных и вспомогательных, топлива и энергии, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, инструмента и др. , как и большинство объектов технико-экономического анализа, детализируются по двум группам факторов: количественных и качественных. Количественная группа факторов влияет на изменение нормы расхода материальных ценностей и носит обобщенное название “фактор норм”. Качественная группа факторов влияет на изменение стоимости расходуемых материальных ценностей, т.е. на уровень себестоимости материала. Она носит обобщенное название “фактор цен”.
Расчет влияния фактора норм на изменение себестоимости выполняется по формуле:
Мнорм = (Рф - Рн)*Цф*qф,
где Рф - фактический расход, Рн - расход по нормам.
Анализ проводится по удельным затратам (т.е. по отдельным изделиям А, В, ...)
Расчет влияния фактора цен на изменение себестоимости выполняется по формуле:
Мцен = (Цф - Цп)*Rн*qф.
Фактор цен является внешним, поэтому в дальнейшем анализируют причины отклонения от норм.
3 этап. Анализ причин и виновников причин отклонений от норм. Причинами могут быть:
плохая нормативная база,
невыполнение планов мероприятий по снижению норм расхода (усовершенствование конструкции, внедрение новых технологий, техники, неправильный раскрой),
брак.
4 этап. Анализ состояния норм материальных затрат и обоснованности из снижения.
Снижение с/с за счет снижения норм расхода материалов обосновано лишь на 1,7 %. Такого не должно быть снижение должно быть полностью обосновано.
Таблица 2
Анализ обоснованности снижения норм
Вид изделия |
Вид материала |
норма
|
% изменения |
В т.ч. за счет |
|||
|
|
База |
Планируемая |
|
Совершенствования конструкции |
Совершенствования технологии |
Новой техники |
Изделие А |
Сталь |
15 |
11 |
- 4 |
-0,5 |
-1,2 |
|
Анализ трудовых затрат в себестоимости. Схож с анализом МЗ, т.к. и те и другие прямые затраты и меняются с изменением объема производства. ТЗ – это з/п основных производственных рабочих, з/п остальных работников скрыта в других статьях калькуляции. Этапы анализа:
1 этап. Анализ з/п основных рабочих (в основном это сдельщики) в полной себестоимости ТП. Она зависит от:
объема продукции,
структуры продукции,
удельной трудоемкости (з/п в единице продукции).
Расчеты:
1) зарплата основных рабочих по плану Зп qп - 5500 т.р.
2) плановые затраты труда на фактический выпуск продукции Зп qф - 5655 т.р.
3) фактическая з/п основных рабочих Зф qф - 5605 т.р.
Общее изменение составит + 105 т.р., в т.ч. за счет изменения:
объема продукции: 5500 * 3/100 = + 165 (план по объему выполнен на 103%),
структуры продукции: 5655 - 5500 - 165 = - 10,
удельной трудоемкости продукции: 5605 -5655 = - 50 (это означает, что с/с снизилась за счет снижения трудоемкости отдельных изделий, это хорошо).
2 этап. Анализ з/п основных производственных рабочих в с/с отдельных изделий по факторам:
1) Внешние факторы:
изменение тарифной системы (следует иметь в виду, что тарифная система не закон, а рекомендация, поэтому на этот фактор фирма имеет некоторое влияние).
2) Внутренние факторы:
изменение удельной трудоемкости,
непроизводительные выплаты и потери (сверхурочные простои),
доплаты (за выполнение операций непредусмотренных (упущенных) техпроцессом).
3 этап. Анализ причин невыполнения планов по снижению трудоемкости по изделиям. Базой для анализа будет план организационно-технических мероприятий (его раздел, связанный с трудоемкостью).
4 этап. Анализ трудовых норм и обоснованности их снижения. Аналогичен анализу норм расхода материалов.
Вопрос № 21. Оценка и анализ затрат на обслуживание и управление производством на фирме.
Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
планируемые и не планируемые затраты.
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.
Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.
Расходы на управление и обслуживание производства (РОУП) относят к накладным расходам (распределяются пропорционально машино-часам, заработной плате ОПР, трудоемкости) и комплексной статьей затрат. Сюда входят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), цеховые расходы (ЦР), общепроизводственные расходы (ОПР). Последние занимают от 20 до 30% в с/с.
Особенности РОУП:
они планируются (лимитируются по подразделениям фирмы),
в основном они относятся к условно-постоянным расходам (кроме отдельных статей РСЭО).
с/с всей ТП
с/с единицы продукции
1. Этап. Рассчитывают показатели:
доля РОУП на рубль ТП (или на 1 рубль затрат): РОУП / SNт (Nт)
2) частные показатели - доля РСЭО на рубль ТП, доля ЦР на рубль ТП, доля ОПР на рубль ТП.
Оценивается динамика показателя по годам. Теоретически РОУП должны иметь тенденцию к снижению, однако из-за РСЭО, в частности из-за амортизации, фактическая динамика имеет тенденцию роста.
2 этап Постатейный анализ РОУП. Методика анализа ЦР и ОПР одинакова (табл.1).
Экономию по какой-либо статье нельзя расценивать положительно, нужно знать за счет каких факторов это произошло.
Методика анализа РСЭО другая, т.к. они зависят от объема (см. выше). В этой статье лишь амортизация является постоянной, а все остальное: стоимость ремонтных работ, затраты на эксплуатацию оборудования, энергия на технологические нужды и т.п. зависит от объема.
Таблица 1
Анализ ЦР ( ОПР)
Статьи затрат |
План |
Факт |
Отклонение |
Заработная плата цехового персонала |
|
|
|
Начисления на заработную плату |
|
|
|
Амортизация зданий цеха |
|
|
|
Эксплуатация, текущий ремонт зданий цеха |
|
|
|
Электроэнергия на освещение зданий цеха (если есть счетчик) |
|
|
|
Расходы на охрану труда и технику безопасности в цехе |
|
|
|
и так далее |
|
|
|
Таблица 2
Анализ РСЭО
Статьи РСЭО |
Категория |
Кпер |
План
|
Факт |
Отклонение |
|
|
|
|
утвержденный |
скорректированный |
|
|
1. Амортизация оборудования |
Условно постоянная |
- |
|
|
|
|
2. Эксплуатация оборудования |
Условно переменная |
0,7 |
|
|
|
|
3. Текущий ремонт |
Условно переменная |
0,3 |
|
|
|
|
4. Внутризаводское перемещение грузов |
Условно переменная |
0,9 |
|
|
|
|
5. Износ инструмента |
Условно переменная |
1,0 |
|
|
|
|
Кпер – это коэффициент пересчета, который берется из статистической информации фирмы при выявлении корреляционной зависимости. Т.о. колонка план скорректированный считается как произведение %-та выполнения плана на Кпер.
Вопрос № 22. Ценовая политика фирмы, методы ценообразования и обоснование их выбора.
В условиях рыночной экономики значение цены огромно. Цена определяет структуру и объем производства, движение материальных потоков, распределение товарной массы и, наконец, уровень жизни общества. Успех коммерческого предприятия определяют следующие составляющие: научно обоснованная ценовая стратегия; разумная ценовая тактика; правильная методика установления цены.
Ценовая политика – подходы к ценообразованию для реализации стратегии фирмы, её цели.
Методы ценообразования – конкретные практические действия в рамках ценовой стратегии.
При установлении цены своего товара предприятие может использовать различные методы. Цена обычно устанавливается в промежутке между слишком низкой, не обеспечивающей прибыли, и слишком высокой, при которой невозможно найти покупателей, т.е. обеспечить сбыт продукции. Минимально возможная цена определяется себестоимостью продукции, максимальная – наличием уникальных, исключительных достоинств в товаре. При назначении цены учитываются также цены товаров конкурентов.
Методы ценообразования:
1) Затратный метод - расчет цены на основе издержек. В основе этого метода лежит расчетная цена предприятия, главным элементом которой является с/с изделия. Цена устанавливается исходя из с/с товара и принятой надбавки (наценки) к себестоимости. Наценка обычно устанавливается в %-ах к себестоимости.
Разновидности:
Метод целевой цены Рассчитывается полная с/с и определяется необходимая (согласованная) прибыль. Цi = Si *(1 + Ri / 100)
Метод безубыточности
В основу расчета цены положено равенство: Цi *qi = U пост. + Ui перем.* qi
Задается q-объем производства, рассчитывается V постоянных издержек по фирме в целом и удельных переменных издержек на заданный V, определяется цена.
Общая характеристика затратного метода:
- является гарантией сохранения и развития производства (если она принята покупателем);
- этот метод прост;
- является определяющим, а иногда и единственным в единичном и мелкосерийном производствах.
Недостатки: не учитывает спрос, игнорирует влияние конкурентов, некоторые статьи затрат невозможно определить без точного знания объемов производства, которые в свою очередь зависят и от цены.
2) Ценообразование ориентированное на спрос - установление цены на основе ощущаемой ценности товара. Используется для товаров массового спроса с высокой эластичностью спроса по цене, а также при небольшом количестве товаров-конкурентов. Основным фактором ценообразования здесь является не издержки продавца, а покупательское восприятие товара. Цена в этом случае призвана соответствовать ощущаемой значимости товара. Если продавец запросит больше признаваемой покупателем ценностной значимости товара, сбыт фирмы окажется ниже, чем мог бы быть. Если фирма назначит слишком низкую цену, то товар будут охотно покупать, но фирма получит меньше денежных поступлений.
Алгоритм:
1. Определяетсяся функция спроса (Ц → q )
Ц
q
2. Определяется функция издержек (спрос- издержки, q – И)
3. Определяется функция выручки от цены (Ц – выручка NР)
4. Определяется функция прибыли от цены (Р – Ц )
Недостатки метода: сложность и трудоемкость определения спроса, ненадежность метода (т.к. спрос постоянно меняется).