9. Інші податки та збори

   1. Камеральна податкова перевірка

При проведенні камеральної перевірки інших загальнодержавних та місцевих податків та зборів податкові органи діють згідно з вимогами Листа Державної податкової адміністрації України "Щодо оформлення акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів" від 21 червня 2011 року № 17197/7/15-0617 [68].

Цим Листом регламентується оформлення результатів камеральної перевірки за такими податками та зборами: екологічний податок;

рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістраль­ними нафтопроводами та нафтопродуктоводами, транзитне транспорту­вання трубопроводами природного газу та аміаку територією України;

рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні;

плата за користування надрами;

місцеві податки і збори, за якими чинним законодавством встановлено подання податкових декларацій (розрахунків); плата за землю;

фіксований сільськогосподарський податок;

збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ;

збір за користування радіочастотним ресурсом України;

збір за спеціальне використання води;

збір за спеціальне використання лісових ресурсів.

Звертає на себе увагу відсутність у цьому переліку збору за першу реєстрацію транспортних засобів та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками. Виходячи з цього, незрозуміло, на які нормативно-правові акти спираються податкові органи при проведенні камеральної перевірки за цими зборами.

Однією з важливих норм цього Листа є норма, яка передбачає прийняття податкової звітності за цими податками та зборами без попередньої перевірки. З одного боку, ця норма зменшує час, який буде витрачатися на прийом податкової звітності, а з іншого - платники по­датків не мають додаткової можливості виправити помилки або помарки у звітності, оскільки податковий інспектор не має права перед її прий­няттям провести доперевірочний аналіз (наявність підчисток, помарок, обов’язкових реквізитів).

Але в нормах цього Листа не говориться про відповідальність по­даткових інспекторів, які відмовляються приймати податкову звітність за цими податками та зборами без попередньої перевірки.

Камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) щодо зазначених вище загальнодержавних та місцевих податків і зборів прово­дяться посадовими особами органів державної податкової служби в такі строки (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Строки проведення камеральної перевірки

Камеральні перевірки податкових декларацій по земельному по­датку, орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної влас­ності та фіксованому сільськогосподарському податку проводяться поса­довими особами органів державної податкової служби протягом 60 кален­дарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання таких декларацій.

У разі отримання органом державної податкової служби деклара­цій, що подані з порушенням граничного строку подання, уточнюючих декларацій, нових звітних декларацій перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації.

У разі виявлення арифметичних та/або методологічних помилок у звітних деклараціях по земельному податку та орендній платі за земель­ні ділянки державної і комунальної власності, а також по фіксованому сільськогосподарському податку та неотримання податковими органами протягом звітного податкового періоду нових декларацій до зазначених декларацій камеральні перевірки проводяться після проведення каме­ральних перевірок декларацій щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового місяця.

У разі якщо за результатами перевірки встановлено порушення, робиться запис у відповідному розділі декларації та складається акт про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів (у двох примірниках), який підписується посадовими особами такого органу, та після реєстрації в податковому органі вручається або надси­лається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків.

При складанні акта камеральної перевірки обов’язковим є посилання на норми діючого законодавства, які були порушені платником податків.

У разі якщо за результатами перевірки не встановлено порушень, робиться відповідний запис у відповідному розділі декларації (розрахунку).

Акт про результати камеральної перевірки податкових декларацій (розрахунків) не складається в таких випадках (рис. 10.2).

Рис. 10.2. Випадки нескладання акта про результати камеральної перевірки

1
АКТ ПРО РЕЗУЛЬТАТИ КАМЕРАЛЬНОЇ ПЕРЕВІРКИ	щодо неподання (несвоєчасного подання) податкової звітності	х
ПОДАТКОВОЇ ЗВІТНОСТІ	щодо виявлених помилок (порушень)
13 лютого 2012 року № 115/1016/12345678 (дата)	ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова (місце складання)

На підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ "Про державну податкову службу в Україні", зі змінами, та статей 75, 76 та 86 розділу II Податкового кодексу України мною,

Ростовцев Олег Семенович, старший податковий інспектор

(прізвище, ім'я та по батькові, посада посадової особи органу державної податкової служби) Відділ ресурсного та місцевого оподаткування

(найменування структурного підрозділу органу державної податкової служби)

Державна податкова інспекція у Дзержинському районі міста Харкова

(найменування органу державної податкової служби)

проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку) з екологічного податку

(назва податку або збору/обов'язкового платежу/вхідний номер органу ДПС, дата, код бюджетної класифікації) за 4 квартал 2011 року (звітний (податковий) період)

ПАТ “Сиріус, 12345678”

(повне найменування, код згідно з ЄДРПОУ - для юридичної особи - чи прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи, податковий номер або серія та номер паспорта), відповідальними особами якого у періоді, що перевіряється, є: керівник

Сухомлін Роман Леонідович, 26951247

(прізвище, ім'я, по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта) головний бухгалтер

Гоман Дмитро Єгорович, 34523698

(прізвище, ім'я, по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта)

Перевіркою встановлено:

1. платником не подано, несвоєчасно подано (необхідне підкреслити):

Таблиця 1

Податковий

період

Назва звітності, затвердженої Наказом ДПАУ від 24 грудня 2010 року № 1010, зареєст рованим в Мін'юсті України 12 січня 2011 року за № 26/18764

Граничний строк подання

Дата фактичного подання

Податкова податку

декларація екологічного

Четвертий квартал 2011 року 10 лютого 2012 року 15 лютого 2012 року

Чим порушено вимоги пункту 49.18 статті 49 розділу II Податкового кодексу України та пункту 2 статті 250 розділу 8 Податкового кодексу України.

2. у податковій декларації (розрахунку) не виявлено арифметичну (методологічну) помилку

Рис. 10.3. Приклад складання акта камеральної перевірки

з екологічного податку

Назва податку або збору (обов'язкового платежу)

Екологічн ий податок

Збільшується (зменшується) сума, що за результатами звітного (податкового) періоду підлягає сплаті платником податку або збору (обов'язкового платежу) до бюджету

Відхилення суми, грн (+ чи -)

№

п/п

За даними платника

За даними камеральної перевірки

1

18 000

18 000

0

Чим порушено підпункт пункту

статті

розділу Податкового кодексу ,

Стислий зміст порушення -

Згідно з наявною в базах даних інформацією до платника було застосовано штраф (зазначити необхідне для визначення відповідних штрафних (фінансових) санкцій (штрафів)).

Таблиця 3

Номер

податкового

повідомлення-

рішення

Пункт та стаття Податкового кодексу Україн и, відповідно до яких був зроблений розрахунок штрафних (фінансових) санкцій

Дата податкового повідомлення- рішення

№

п/п

Сума,

грн

1

Пункт 120.1 статті 120 розділу II ПКУ

170

17 лютого 2012 року

19

Висновки (зазначається необхідне/у віконці проставляється /X/).

Дані камеральної перевірки свідчать про непод ання (несвоєчасне подання) податкової звітності з податку або збору (обов'язкового платежу). Відповідальність платника передбачена пунктом 120.1 статті 120 розділу II Податкового кодексу України.

Старший податковий інспектор

О. С. Ростовцев (ініціали та прізвище)

Р. Л. Сухомлін (ініціали та прізвище) Д. Є. Гоман (ініціали та прізвище)

(ініціали та прізвище)

(посада посадової особи органу державної (підпис)

податкової служби, яка склала акт)

Керівник

(підпис)

Головний бухгалтер

(підпис)

Платник податку або збору

(обов'язкового платежу) - для фізичної особи (підпис)

Акт складено у двох примірниках.

З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів господарювання, порядком надання заперечень (зауважень) та оскарження рішень і дій посадових осіб органів державної податкової служби ознайомлений, примірник акта отримав 13.02.2012 року.

Керівник (головний бухгалтер), платник податку або О. С. Ростовцев

збору (обов'язкового платежу) - фізична особа (підпис, ініціали та прізвище)

На примірнику акта, який залишається в органі державної податкової служби, вказується інформація щодо реалізації результатів перевірки:

Дата

Номер

Направлено поштою в порядку, передбаченому статтею 42, пунктом 58.3 статті 58 розділу II Податкового кодексу України

17 лютого 2012 року

№ 115/1016/12345678

Надано відповідь про результати розгляду заперечень

Складено податкове повідомлення-рішення

17 лютого 2012 року

19

Закінчення рис. 10.3

Порядок проведення документальних виїзних перевірок за зазначе­ними в п. 10.1 податками та зборами не регламентовано жодним норма­тивно-правовим актом. Тому автор наводить власну думку щодо основ­них напрямків документальної податкової перевірки за цими податками та зборами.