2. Порядок проведення податкової перевірки

Під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти в межах повноважень, визначених По­датковим кодексом України.

У разі коли при організації документальної планової, позапланової або фактичної перевірки встановлено відсутність платника податків (по­садових осіб платника податків або його законних (уповноважених) пред­ставників) за місцезнаходженням (місцем проживання), в той же день складається акт (довільної форми) щодо невстановлення місцезнаход­ження платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників).

Акт реєструється у спеціальному журналі реєстрації актів. Такий журнал прошнуровується, пронумеровується та скріплюється печаткою органу ДПС.

В акті на першому аркуші у верхньому лівому кутку зазначаються дата реєстрації та номер акта, який складається із порядкового номера Спеціального журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу, що його склав, та коду за ЄДРПОУ платника податків (реєстраційного номера облікової картки платника податків - фізичної особи - або номе­ра та серії паспорта - для фізичних осіб, які через релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган ДПС і мають відмітку у паспорті).

При цьому підрозділом органу ДПС, який встановив відсутність платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за місцезнаходженням (місцем прожи­вання), не пізніше наступного робочого дня після складання цього акта передається підрозділу податкової міліції органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, запит на встановлення місцезнаходження платника податків.

Підрозділ податкової міліції здійснює заходи щодо встановлення місцезнаходження платника податків.

Не пізніше 10 календарних днів від дня отримання запиту на вста­новлення місцезнаходження підрозділ податкової міліції в обов'язковому порядку письмово повідомляє підрозділ, який здійснює (очолює) перевір­ку, та підрозділ обліку платників податків про результати здійснених за­ходів щодо встановлення місцезнаходження платника податків та (або) його посадових осіб, залучення їх до проведення перевірки шляхом вру­чення платнику податків (посадовим особам платника податків) письмо­вого запрошення про необхідність явки до органу ДПС для ознайомлен­ня з підставами проведення перевірки та датою початку її проведення.

У разі невстановлення підрозділом податкової міліції протягом 10 ка­лендарних днів місцезнаходження платника податків та його посадових осіб підрозділ податкової міліції продовжує здійснювати вичерпні заходи до моменту залучення такого платника до проведення перевірки, про що повідомляє підрозділ органу ДПС, що надавав запит. При цьому підроз­діл податкової міліції щомісячно до 1 числа повідомляє підрозділ, який ініціював запит, про результати встановлення місцезнаходження платника податків.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови, та застосовується процедура адміністратив­ного арешту активів.

У разі неможливості розпочати документальну перевірку у зв'язку з ненаданням документів для перевірки працівником підрозділу, який очолює або бере участь у перевірці, складається акт у довільній формі.

В акті викладаються причини неможливості розпочати перевірку з дати, зазначеної у направленні та наказі, та вчиняється відповідний за­пис про здійснення зазначеної перевірки після усунення причин, які приз­вели до неможливості проведення. Цей акт реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів.

При проведенні документальної планової виїзної перевірки після визначених у плані-графіку термінів проведення повідомлення та наказ про проведення перевірки платнику податків повторно не надсилаються, а виписується нове направлення й видається наказ про перевірку із зазначенням нової дати початку з дотриманням тривалості проведення, визначеної відповідно до плану-графіка у попередніх документах. При цьому в акті перевірки обов'язково викладаються обставини, які призве­ли до порушення термінів проведення такої перевірки, визначених у на­дісланих платнику податків повідомленні та наказі про проведення пере­вірки.

При проведенні перевірок після термінів, визначених у наказі та направленнях на проведення, видається новий наказ і нові направлення на проведення перевірки із зазначенням нової дати початку перевірки та з дотриманням тривалості, визначеної попередніми документами. При цьому в наказі вказуються причини зміни термінів проведення перевірки.

У разі виникнення під час проведення документальної виїзної або фактичної перевірки необхідності внести зміни (заміну або додаткове залучення) до складу перевіряючих виписується направлення на пере­вірку, в якому зазначаються дані стосовно залученої посадової (службо­вої) особи, яка буде продовжувати перевірку з відповідної дати, та ану­люється направлення, виписане на працівника, якого замінено.

Таке направлення на перевірку посадовими (службовими) особами органу ДПС пред'являється платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам), про що платник податків (наведені особи) розписується у направленні (в місці, передбаченому зразком форми направлення) із зазначенням прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

При цьому в акті перевірки вчиняється відповідний запис.

Підставою для заміни у складі перевіряючих та виписки (анулю­вання) відповідних направлень є доповідна записка керівника структур­ного підрозділу органу ДПС, який здійснює (очолює) таку перевірку, на ім'я керівника (заступника керівника) відповідного органу ДПС з викладе­нням об'єктивних причин необхідності зміни або додаткового залучення до складу перевіряючих інших працівників органу ДПС (значні обсяги операцій, проведених платником податків у періоді, що перевіряється; виникнення інших питань, що належать до компетенції органів ДПС; три­вала хвороба або звільнення працівника органу ДПС, які сталися під час проведення перевірки, тощо).

Рішення (наказ) про продовження строків проведення перевірки приймається на підставі доповідної записки керівника підрозділу органу ДПС, який здійснював (очолював) таку перевірку, з викладенням підстав та об'єктивних причин необхідності такого продовження.

При прийнятті рішення (наказу) про продовження термінів прове­дення документальної виїзної перевірки нові направлення на перевірку не виписуються. Про продовження строків перевірки вказується у нап­равленнях, що виписувались на проведення перевірки, із зазначенням основних реквізитів наказу та кількості робочих днів (діб), на які продов­жено перевірку.

У разі продовження строків проведення документальної перевірки, призначеної відповідно до постанов (ухвал) суду або постанови органу дізнання, слідчого, прокурора, винесених ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх впровадженні, про таке про­довження орган ДПС, що здійснює (очолює) перевірку, не пізніше наступ­ного робочого дня з дня прийняття рішення (наказу) повідомляє орган (особу), що призначив перевірку.

Проведення документальної виїзної планової та позапланової пе­ревірки великого платника податків може бути зупинено за рішенням керівника податкового органу, що оформляється наказом, копія якого не пізніше наступного робочого дня вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку, з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк. У рішенні (наказі) про зупинення документальної планової чи позапланової виїзної перевірки мають бути наведені об'єктивні причини необхідності такого зупинення. Копія наказу керівника органу ДПС про зупинення перевірки не пізніше наступного робочого дня вручається платнику податків (посадовим особам платника або його законному (уповноваженому) представнику) під розписку.

У разі зупинення проведення документальної виїзної перевірки ве­ликого платника, призначеної відповідно до постанов (ухвал) суду або постанови органу дізнання, слідчого, прокурора, винесених ними відпо­відно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх впровад­женні, про таке зупинення орган ДПС, що здійснює (очолює) перевірку, не пізніше наступного робочого дня з дня прийняття рішення (наказу) по­відомляє орган (особу), що призначив перевірку.

Зупинення документальної виїзної планової, позапланової перевірки перериває перебіг строку проведення перевірки в разі вручення платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку копії на­казу про зупинення документальної виїзної планової, позапланової пере­вірки.

При цьому перевірка може бути зупинена на загальний строк, що не перевищує 30 робочих днів, а в разі необхідності проведення експер­тизи, отримання інформації від іноземних державних органів щодо діяль­ності платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов'язаних з предметом перевірки, відновлення платником податків втра­чених документів перевірка може бути зупинена на строк, необхідний для завершення таких процедур.

За необхідності керівник органу ДПС, який приймав рішення про зупинення перевірки, може прийняти рішення про поновлення докумен­тальної планової або позапланової виїзної перевірки до закінчення тер­міну, на який її було призупинено. Таке рішення (наказ) приймається за письмовим поданням (доповідною запискою) керівника підрозділу органу ДПС, який організував (очолював) перевірку, в разі усунення (закінчення дії) обставин, що стали підставою для такого зупинення. У такому ви­падку орган ДПС може поновити перевірку не раніше наступного робо­чого дня з дня вручення платнику податків копії наказу про поновлення перевірки.

У разі якщо під час проведення документальної перевірки до органу ДПС за місцем обліку від платника податків надійшло повідомлення про втрату, пошкодження або дострокове знищення документів або документи були вилучені правоохоронними та іншими органами, у зв'язку з чим по­дальше проведення перевірки неможливе, особами, які здійснюють пе­ревірку, складається акт довільної форми.

В акті перевірки викладаються причини неможливості продовжувати перевірку в терміни, зазначені у направленні та наказі, та робиться відпо­відний запис про здійснення зазначеної перевірки після усунення причин, які призвели до неможливості проведення. Цей акт реєструється у Спеціаль­ному журналі реєстрації актів.

На підставі цього акта керівником органу ДПС, яким було призначено перевірку, виноситься наказ про перенесення термінів проведення такої перевірки на строк, визначений відповідно до пунктів 44.5 та 85.9 Подат­кового кодексу України, копія якого вручається платнику податків (посадо­вим особам платника податків або його законним (уповноваженим) пред­ставникам). Новий наказ на проведення перевірки не видається та нові направлення на проведення перевірки не виписуються.

Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі доку­менти, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

При цьому великий платник податків зобов'язаний також надати в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб копії документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фі­нансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів (якщо такі документи створюються ним в електронній формі), не пізніше робочого дня, наступного за днем початку документаль­ної виїзної планової, позапланової перевірки, документальної невиїзної перевірки.

Документи, що містять комерційну таємницю або є конфіденційними, передаються окремо із зазначенням посадової (службової) особи, що їх отримала. Передача таких документів для їх огляду, вивчення і їх повер­нення оформляються актом у довільній формі, який підписують посадова (службова) особа органу державної податкової служби та платник податків (його представник).

При проведенні перевірок посадові особи органу державної податкової служби мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподатку­вання, несплату податків, зборів (обов'язкових платежів), порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на орга­ни державної податкової служби.

В процесі перевірки забороняється вилучати оригінали первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом.

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі органу державної податкової служби така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою органу державної податкової служби та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчи­няється відповідний запис.

Отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами органу державної подат­кової служби, вручається під підпис платнику податків або його законно­му представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи органу державної податкової служби, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.

Посадова (службова) особа органу державної податкової служби, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених Податковим кодексом України, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його поса­дової особи та скріплені печаткою (за наявності).

У разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статис­тичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані на­дати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, в тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпе­чення доступу до них.

У разі вилучення документів правоохоронними або іншими орга­нами підрозділ, який проводить (очолює) перевірку, забезпечує підготов­ку та направлення в той же день письмового запиту до відповідного орга­ну про надання органу ДПС копій зазначених документів або забезпе­чення доступу до перевірки таких документів.

У запиті зазначаються: інформація щодо переліку вилучених доку­ментів, дані протоколу (іншого документа), на підставі якого були вилу­чені документи, посилання на пункт 85.9 щодо обов'язку відповідного органу забезпечити протягом 3 робочих днів з дня отримання запиту на­дання органу ДПС копій документів або доступу його посадовим (служ­бовим) особам до перевірки таких документів.

При виникненні спірних питань у межах термінів проведення доку­ментальної перевірки за поданням відповідального за проведення пере­вірки підрозділу такі питання виносяться на розгляд постійних комісій при відповідних органах ДПС, засідання яких організовується до підписання акта перевірки посадовими особами платника податків або його закон­ними (уповноваженими) представниками.

До складу постійних комісій повинні входити досвідчені фахівці відповідних підрозділів органів ДПС, до функцій яких віднесено здійснення податкового контролю, адміністрування податків та зборів, розгляд скарг платників податків на податкові повідомлення-рішення органів ДПС та супроводження справ у судах.

Склад комісій затверджується наказом керівника органу ДПС.

У разі розгляду спірних питань, що виникають при проведенні пере­вірок платників податків - юридичних осіб, очолювати таку комісію пови­нен заступник керівника органу ДПС, який згідно з розподілом обов'язків здійснює керівництво роботою підрозділів, до функцій яких входить забезпечення податкового контролю юридичних осіб, а при розгляді спірних питань, що виникають при проведенні перевірок платників подат­ків - фізичних осіб, - заступник керівника органу ДПС, який згідно з роз­поділом обов'язків здійснює керівництво роботою підрозділів, до функцій яких входить забезпечення податкового контролю фізичних осіб.

За результатами розгляду на засіданні постійної комісії спірних питань, що виникли в ході проведення перевірки, приймається обґрунто­ваний висновок щодо вирішення кожного спірного питання до підписання акта перевірки, в тому числі при винесенні таких спірних питань на розг­ляд комісії, створеної при органі державної податкової служби вищого рівня.

При цьому за результатами розгляду спірних питань складається протокол, який підписується всіма членами комісії. У протоколі повинно бути чітко визначено кожне спірне питання, а саме: суть питання, перелік документів, які надано платником податків при проведенні перевірки, норми податкового та іншого законодавства, що регулюють це питання, результати обговорення та позицію кожного із членів комісії, які брали участь у засіданні, висновок комісії щодо сум розрахованих занижень податкових зобов'язань та виявлених перевіркою порушень законодавства.

Протокол засідання постійної комісії у день підписання реєструється у журналі реєстрації протоколів, складених за результатами проведених засідань постійних комісій. Журнал прошнуровується, пронумеровується та скріплюється печаткою органу державної податкової служби.

У разі коли під час ппроведення виїзної планової чи позапланової перевірки встановлено відсутність посадових осіб платника податків за місцезнаходженням або його переховування в той же день складається акт (довільної форми) щодо невстановлення місцезнаходження посадових осіб платника податків, який реєструється у спеціальному журналі реєстрації актів. Не пізніше наступного робочого дня після складання цього акта підрозділу податкової міліції ДПІ передається окремий запит на встанов­лення місцезнаходження платника податків. Копія акта щодо невстанов­лення місцезнаходження платника податків надається підрозділу обліку платників податків та підрозділу оподаткування юридичних або фізичних осіб.

Керівники і відповідні посадові особи юридичних осіб та фізичні особи - платники податків - під час перевірки, що проводиться органами державної податкової служби, зобов'язані виконувати вимоги органів державної по­даткової служби щодо усунення виявлених порушень законів про оподат­кування і підписати акт (довідку) про проведення перевірки та мають право надати заперечення на цей акт (довідку).