Agafonova_Buhuchet_v_torgovle / agafonova

-маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки);

-продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Мы уже дважды упомянули о взаимозависимых лицах. Определение этого понятия содержится в ст.20 НК РФ. Взаимозависимыми признаются физические и (или) юридические лица

вслучаях, когда:

-одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля этого участия составляет более 20 процентов. Например, орга низация А входит в состав учредителей организации В и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;

-одно физическое лицо подчиняется друго му физическому лицу по должностному положению;

-лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

-суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.

Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.

Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой сети, и форма протокола согласования свободной отпускной цены для оптовой торговли на товары народного потребления утверждены Письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. N 7 -1026. Это Письмо носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не совсем удобны для работы. На практике применяется такая форма реестра:

Наименование организации___________________

Дата составления____________ N____

Руководитель организации _________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.

В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно и покупные цены на эти товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене п оставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу - "Поставщик".

Посмотрите пример заполнения такого реестра:

ООО м агазин "Горный" Наименование организации -----------------------

25 марта 2003 г. N 76

Директор ___________ Аросова Т.И.

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

РЦ = ЦП + ТН,

где РЦ - розничная цена; ЦП - цена поставщика (с НДС) ; ТН - торговая наценка.

Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, то розничную цену следует определять по формуле:

РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС х (ЦП + ТНо),

где ТНо - торговая наценка на цену поставщика; % НДС - ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст.164 НК РФ).

В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:

ТН = ТНо + % НДС х (ЦП + ТНо).

Пример. Магазин приобрел товар у организации, которая работает по упрощенной системе налогообложения и, следовательно, не является плательщиком НДС.

Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Поэтому когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.

Сформируем розничную цену такого товара:

-цена поставщика - 10 руб.

-торговая наценка 35 процентов - 3,50 руб. (10 руб. х 0,35);

-НДС 20 процентов - 2,70 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) х 0,2). Розничная цена равна:

10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,70 руб. = 16,20 руб. Общая величина торговой наценки составит: 3,50 руб. + 2,70 руб. = 6,20 руб.

Если ваша организация расположена в регионе, в котором введен налог с продаж, то в розничную цену следует включить также и этот налог. По товарам, облагаемым налогом с продаж, розничная цена определяется по формуле:

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что магазин осуществляет деятельность в регионе, в котором установлен налог с продаж на рассматриваемый вид товара. Ставка налога - 5 процентов. Тогда розничная цена на этот товар составит:

16,20 руб. + (5% х (10,0 руб. + 6,20 руб.)) = 17,01 руб.

Учитывая разнообразие возможных вариантов определения розничной цены, автор рекомендует использовать такую форму реестра розничных цен, в кот орой можно производить расчет этой цены. Рассмотрим применение этой формы на примере.

Пример. 17 июня 2003 г. в ООО "Супермаркет" поступили следующие товары:

-икра зернистая лососевая в стеклобанке по цене 100 руб. за 1 шт. Поставщик икры не является плательщиком НДС. Икра облагается налогом с продаж по ставке 5 процентов;

-говядина тушеная консервированная по цене 33 руб. (в том числе НДС - 3 руб.) за 1 банку. Налогом с продаж товар не облагается;

-мука пшеничная по цене 12 руб. за 1 кг. Поставщик муки не является плательщиком НДС. Налогом с продаж мука не облагается;

-икра черная осетровая в стеклобанке по цене 180 руб. за 1 шт. (в том числе НДС - 30 руб.). Облагается налогом с продаж по ставке 5 процентов.

ООО "Супермаркет" Наименование организации ---------------------

17 июня 2003 г. N 162

Директор ______________ Овчинников Н.С.

В оптовой торговле составляется расчет свободной отпускной цены на каждую партию поступившего товара. Этот расчет утверждается руководителем организации. Форма расчета должна быть удобной для работы и содержать необход имую информацию для определения цены на товар. Ниже приведем пример такого расчета.

Пример. ООО "Красоптторг", г. Сосновоборск, ул. Свердлова, 14, ИНН 41107218

Утверждаю Генеральный директор

________ А.Е. Шакурин "18" марта 2003 г.

Расчет свобо дной отпускной цены

└──────────────────────────────────────────────── ────┴───────────┘

Расчет составил:

Экономист по ценам ___________ Розова Н.П.

В этом примере торговая организация ООО "Красоптторг" получила партию муки от Северского мукомольного завода. Цена поставщика без НДС за 1 кг муки состави ла 10 руб. Стоимость всей партии муки составила 4000 руб. (400 кг x 10 руб.). Мука поступила в мешках.

Поставщик указал стоимость мешков (400 руб.) отдельной строкой в счете. По условиям договора тара возврату не подлежит. Мука была доставлена на склад тра нспортной организацией. Стоимость доставки составила 1000 руб. без НДС.

2.11. Оценка товарных запасов

Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.

Воптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом. Формирование балансовой стоимости товара из указанных элементов является наиболее удобным для бухгалтерского учета в торговле.

Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов: 1) по стоимости приобретения; 2) по продажным (розничным) ценам.

Применяемый метод оценки товарных запасов орг анизация указывает в своей учетной политике. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьей:

- стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счета 41 "Товары";

- торговая надбавка отражается по дебету балансового счета 41 "Товары" и одновременно по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка".

Таким образом, в дебете счета 41 "То вары" собирается стоимость товара по розничным ценам.

Вследующей таблице представлена схема проводок, которыми отражается поступление товара в торговую организацию в зависимости от выбранного метода отражения учетной стоимости товара:

Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете (то есть для записей по дебету балансового счета 41) служат сопроводительные документы поставщика и (или) акт о приемке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.

В договоре поставки момент перехода права со бственности может быть не оговорен, и при этом договор не предусматривает обязанности продавца по доставке товара. Тогда обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю (п.2 ст.458 ГК РФ). Именно в этот момент право собственности на товар переходит к покупателю. Бухгалтер, получив извещение от продавца о состоявшейся отгрузке, отражает стоимость товара в дебете балансового счета 41 по ценам, предусмотренным договором. При этом к счету 41 открывается субсчет "Товары в пути". При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по сопроводительным документам поставщика и (или) по акту о приемке товара. Ранее сделанные проводки по счету 41 субсчет "Товары в пути" сторнируются, то есть делаются такие же проводки, но с отрицательными числами. Бухгалтер отражает поступление товара новыми проводками в общепринятом порядке.

Иногда договор с поставщиком содержит условие, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В данн ой ситуации при поступлении неоплаченного товара бухгалтер отражает его покупную стоимость на основании документов поставщика и (или) приемного акта на забалансовом счете 002 "Товарно -материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При этом дел ается проводка только по дебету счета 002, так как в забалансовом учете не применяется двойная запись. На дату оплаты товара бухгалтер сделает запись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара в обычном порядке по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример. Организация оптовой торговли закупила товар у поставщика ЗАО "Сахарный завод" на сумму 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб. 5 марта 2003 г. товар был принят приемной комиссией на складе торговой организации, о чем был составлен акт о приемке товара по форме ТОРГ-1. Расхождений по количеству и качеству при приемке товара обнаружено не было.

Акт приемки N 45 и сопроводительные документы поставщика (товарно -транспортная накладная N 078911 и счет-фактура N 346) были переданы в бухгалтерию торговой организации.

Бухгалтер сделал следующие записи в балансе:

Пример. ООО "Красоптторг" является оптовой организацией. "Красо птторг" заключил с Мелькомбинатом договор поставки муки в количестве 2000 кг по цене 10 руб. без учета НДС. Всего стоимость товара по договору составляет 20 000 руб. (10 руб. х 2000 кг), сумма НДС (10%) - 2000 руб. (20 000 руб. х 10%). Итого стоимость това ра по договору с учетом НДС - 22 000 руб. (20 000 + 2000).

Согласно договору, цена товара определена на условиях франко - станция отправления, то есть обязанность продавца считается исполненной в момент передачи товара перевозчику. Товар передан перевозчику 28 марта 2003 г. Фактически товар поступил на склад покупателя 5 апреля 2003 г. Условиями договора предусмотрена предоплата в размере 100 процентов стоимости товара. Принятый товар соответствует условиям поставки. Получив акт о приемке товара по форме ТОРГ-1, железнодорожную накладную и сопроводительные документы поставщика (товарную накладную и счет-фактуру), бухгалтер ООО "Красоптторг" сделал такие записи в балансе:

┌──────────┬─────────────┬─────────────────────┬─────────┬───────┐

├──────────┼─────────────┼─────────────────────┼────┬────┼───────┤

├──────────┼─────────────┼─────────────────────┼────┼────┼───────┤

├──────────┼─────────────┼─────────────────────┼────┼────┼───────┤

├──────────┼─────────────┼─────────────────────┼────┼────┼───────┤

└──────────┴─────────────┴─────────────────────┴────┴────┴───────┘

Пример. Розничный магазин "Лакомка" приобрел на кондитерской фабрике 100 кг шоколадных конфет по товарной накладной от 15 мая 2003 г. N 897. Цена одного килограмма конфет - 120 руб. без учета НДС. Согласно счет у-фактуре от 15 мая 2003 г. N 897/1, сумма НДС составляет 2400 руб. Кондитерская фабрика предъявила магазину счет на оплату от 15 мая 2002 г.

N1234:

-конфеты шоколадные - 12 000 руб. (100 кг х 120 руб./кг);

-НДС 20 процентов - 2400 руб.

Итого к оплате - 14 400 руб.

Магазин установил торговую наценку к цене поставщика в размере 15 процентов. С учетом НДС розничная цена получилась 165,60 руб. (1200 руб. + (120 руб. х 15%)) х 1,2. Она утверждена директором магазина в реестре цен.

Магазин "Лакомка" Наименование организации ---------------------

15 мая 2003 г. N 130

Общая сумма торговой наценки на поступившую партию шоколадных конфет составит 4560 руб. (45,6 руб. x 100 кг).

Бухгалтер магазина "Лакомка" сделает такие проводки:

Итого стоимость шоколадных конфет в розничн ых ценах составит 16 560 руб. (12 000 + 4560).

Если товар облагается налогом с продаж, то сумма этого налога включается в розничную цену и отражается в составе торговой наценки (по дебету балансового счета 41 и кредиту счета 42).

Если стоимость приобретаемого товара в договоре определена в условных единицах или иностранной валюте, то может возникнуть суммовая разница. Это происходит в случаях, когда дата оплаты товара и дата принятия товара к учету не совпадают и, кроме того, не совпадают курсы иностранной валюты (официальные или согласованные сторонами договора), установленные на эти даты. Суммовая разница (положительная или отрицательная), выявленная до принятия товара к учету, подлежит включению в балансовую стоимость товара.

Пример. Торговая организация "Горпромторг" заключила договор с электроламповым заводом на поставку 10 000 электрических лампочек по цене 0,5 у. е. за 1 лампочку без НДС. Общая стоимость поставки составляет 5000 у. е. с учетом НДС - 6000 у. е. (5000 у. е. + 20%).

По условиям договора "Горпромторг" производит предоплату в размере 100 процентов стоимости партии товара по договору. В договоре были оговорены следующие условия:

1) на момент заключения договора курс условной денежной единицы составляет 28 руб. за 1

у. е.;

2) указанный курс сохраняется в течение пяти дней с даты подписания договора. "Горпромторг" перечислил денежные средства через три дня с момента подписания

договора. Бухгалтер сделал проводку: Дебет 60-3 Кредит 51

-168 000 руб. (6000 у. е. х 28 руб/у. е.) - перечислены денежные средства поставщику (электроламповому заводу), в том числе 140 000 руб. - за товар, 28 000 руб. - сумма НДС.

Товар поступил в "Горпромторг" через 10 дней после оплаты. В счете был указан курс 29 руб. за 1 у. е.

Бухгалтер "Горпромторга" рассчитал сумм овую разницу: по товару 5000 у. е. х (29 руб/у. е. - 28 руб/у. е.) = 5000 руб.; по НДС

1000 у. е. х (29 руб/у. е. - 28 руб/у. е.) = 1000 руб.

Таким образом, стоимость поступившего товара с учетом суммовой разницы составила 145 000 руб. (140 000 + 5000). Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 41-1 Кредит 60-1

-145 000 руб.

Балансовая стоимость (покупная стоимость) одной лампочки составила 14,50 руб. (145 000 руб. : 10 000 шт.).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком, с учетом суммовой разницы составит 29 000 руб. (28 000 + 1000). Бухгалтер сделал проводку: