Agafonova_Buhuchet_v_torgovle / agafonova

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обя зательной проверке по форме (полнота и правильность заполнения документа, заполнения реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

На практике возникают ситуации, когда обнаруживается ошибка в со ставлении первичного документа. Каким же образом внести в него исправления?

Следует помнить, что внесение исправлений в банковские и кассовые документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. При этом не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст или цифру надо аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или цифрой сделать правильную запись. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом с исправлением надо написать "Исправлено". Лица, подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования. Это может быть, например, дата записи в учетный регистр и подпись бухгалтера, оттиск штампа "Погашено" и т.п.

На всех документах, приложенных к приходным и расходным кассовым ордерам, на самих ордерах и на документах, послужив ших основанием для начисления заработной платы, делают надпись от руки или проставляют штамп "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

2.5.3. Сроки хранения документов

Организации должны хранить первичные документы, регистры бухга лтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (закон "О бухгалтерском учете").

Обратите внимание, что уничтожить документы по истече нии установленных сроков можно только при условии, что за указанный период проведена инвентаризация. Если период, который охватывают документы, не обревизован, то уничтожить их нельзя.

Контрольные кассовые ленты, книги кассира -операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для хранения первичных учетных документов, но не менее пяти лет (Постановление Правительства РФ от 7 августа 1998 г. N 904).

Лицевые счета работников организации хранятся 75 лет. Годовые бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним - 10 лет. Также 10 лет должны храниться коллективные договоры. Эти и другие сроки хранения документов установлены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков их хранения, утвержденным начальником Главного архивного управления при Совете Министров СССР 15 августа 1988 г. (в ред. Госналогслужбы России, Росархива от 27 июня 1996 г.).

Налоговым кодексом установлен минимальный срок хранения документов для целей проверки правильности исчисления налогов. Этот срок составляет четыре год а (ст.23 НК РФ).

Ответственным за сохранность документов в течение установленных сроков является руководитель организации.

2.5.4. Документирование операций, связанных с учетом товаров

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин, по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены Постановлением Госкомс тата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Назначение и порядок составления этих форм рассмотрены в соответствующих главах книги. Сразу отметим, что во всех формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП. Эти коды указаны в информационном письме органа статистики, в котором зарегистрирована организация. Показатель "Код операции" заполняется организациями, у которых имеется справочник таких кодов. Этот справочник организация разрабатывает самостоятельно. Он используется, как правило, при автоматизированной системе обработки бухгалтерских документов. В графе "Код товара" организации проставляют код, присвоенный товару в складском учете. Эти коды организация также разрабатывает самостоятельно.

Для учета торговых операций утверж дены следующие общие унифицированные формы:

2.6. Товары

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01.

Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары являются частью материально - производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учета товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учетной политике.

Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той, которая предлагается бухгалтерской программой.

Пример. При поступлении товара в оптовую торговую организацию бухгалтер присваивает ему номенклатурный номер. Номенклатурный номер состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют группе товаров, остальные восемь - порядковому номеру в картотеке складского

учета. В течение дня в торговую организацию поступила мука от разных поставщиков и конфеты "Ирис". Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные номера следующим образом:

2.7.Товарооборот

Вобщем смысле товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю.

Различают товарооборот:

- оптовый - продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть ; - розничный - доведение товаров непосредственно до потребителей.

Всвою очередь, оптовый товарооборот делится на:

-складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейше й перепродажи или организациям для профессионального использования;

-транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

-внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой: в оптовой торговле Дебет 62 Кредит 90-1 "Выручка"

-отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

в розничной торговле Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка"

- отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость, который орга низация должна начислить для расчетов с бюджетом.

Начисление НДС отражается проводкой:

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-3 "Расчеты по НДС" - начислен НДС.

Если организация уплачивает налог с продаж, то он также включается в кредитовый оборот по счету 90 "Продажи".

При начислении налога с продаж делаем проводку:

Дебет 90-5 "Налог с продаж" Кредит 68-4 "Расчеты по налогу с продаж" - начислен налог с продаж.

Таким образом, чтобы определить товарооборот торговой организации без учета налогов, которые необходимо уплатить в бюджет, от кредитового оборота по счету 90 -1 надо отнять дебетовый оборот по счетам 90 -3 и 90-5. Поясним это на условном примере.

Пример. Для простоты предположим, что за отчетный месяц имели место только три хозяйственные операции по продаже товара .

Оптовая торговая организация ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов -фактур) в подсистеме "Товары" проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточн о только выбрать соответствующий документ для заполнения на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа записываются в книгу хозяйственных операций.

Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками.

За январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

<**> Под учетной стоимостью понимают стоимость, по которой учтен товар на складе. В оптовой организации это покупная стоимость товара. Как прав ило, покупная стоимость - это стоимость товара в ценах поставщика. Другие варианты определения учетной цены будут рассмотрены далее.

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90:

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 456 000 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 456 000 руб.

Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68 -3 (76 000 руб.).

Таким образом, товарооборот без НДС за январь составит 380 000 руб. (456 000 - 76 000). Посмотрим, как те же операции отражаются в журнале -ордере и главной книге.

Журнал -ордер N 3 за январь 2003 г.

Главная книга Счет 90 "Продажи"

2.8.Торговая выручка. Себестоимость в торговле

Вторговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Вычитаемые налоги - это те налоги, которые организация должна начислить к уплате в бюджет. К ним относятся НДС, налог с п родаж, экспортные пошлины, акцизы.

Себестоимостью проданных товаров является их покупная стоимость. В покупную стоимость включают стоимость товара в ценах поставщика.

Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы. В любом случае способ формирования покупной стоимости товара (себестоимости товара) должен быть предусмотрен в приказе по учетной политике торговой организации.

Пример. Торговая организация ООО "Горторг" приобрела в марте у макаронной фабрики 500 кг вермишели по цене 10 руб. за 1 кг. Цена указана без НДС. Согласно учетной политике организации, в цену товара включаю тся транспортные расходы по доставке товара от поставщика до склада организации. Партию вермишели (500 кг) доставила автотранспортная организация, с которой у торговой организации есть договор на транспортное обслуживание. Оптовая организация заплатила за доставку товара 1000 руб. (без учета НДС).

Определим себестоимость товара:

-стоимость по цене поставщика - 5000 руб. (500 кг x 10 руб.);

-транспортные расходы - 1000 руб.

Итого себестоимость партии вермишели - 6000 руб. (5000 + 1000). Себестоимость 1 кг вермишели - 12 руб. (6000 руб. : 500 кг).

Именно по цене 12 руб. за 1 кг и будет числиться поступивший товар на складе. В данном случае эта цена называется учетной (цена, по которой учитывается товар в складском и бухгалтерском учете).

На вермишель была установлена продажная цена:

14,0 руб. + 1,40 руб. (10% НДС) = 15,40 руб. (с учетом НДС). В марте было продано:

1)ООО "Восток" - 100 кг вермишели, всего на сумму 1540 руб. (15,40 руб. x 100 кг), в том числе НДС (10%) - 140 руб. (1,40 руб. x 100 кг);

2)АО "Север" - 250 кг вермишели, всего на сумму 3850 руб., в том числе НДС - 350 руб. Кладовщик заполнил карточку по учету товара за январь:

Как видно из карточки, себестоимость проданного товара составила 4200 руб. (1200 + 3000). Теперь посчитаем торговую выручку за январь:

-товарооборот с учетом НДС - 5390 руб. (1540 + 3850);

-(НДС - 490 руб. (140 + 350)) <***>;

-(себестоимость товара - 4200 руб.) <***>.

Итого торговая выручка - 700 руб. (5390 - 490 - 4200)

--------------------------------

<***> В скобках мы указали вычитаемые величины. По правилам бухгалтерской отчетности вычитаемые величины показывают в круглых скобках.

А сейчас посмотрим, как определить торговую выручку и себестоимость товаров по данным учетных регистров.

Пример. При автоматизированной форме учета на основании первичных оправдательных документов (накладных и счетов -фактур) и бухгалтерской справки сформируются следующие проводки:

В предыдущем примере мы показали, как на основании аналогичных записей формируется оборотная ведомость по счету 90. Однако компьютерным способом можно сфо рмировать и листы главной книги. Лист главной книги по счету 90 будет иметь такой вид:

Главная книга Счет 90 "Продажи"

Если организация ведет учет вручную по журнально -ордерной форме, то главная книга будет иметь такой же вид.

Определим по главной книге основные "торговые" показатели за март:

1)товарооборот с учетом НДС - это оборот по кредиту (5390 руб .);

2)товарооборот без НДС - это оборот по кредиту минус оборот по дебету с кредита счета 68 (5390 - 490 = 4900 руб.);

3)себестоимость товара - это оборот по дебету с кредита счета 41 (4200 руб.);

4)торговая выручка - это товарооборот без НДС минус себе стоимость товара - 700 руб. (4900 - 4200). Обратите внимание, что торговую выручку надо определять расчетным путем. В нашем примере она совпадает с оборотом по дебету с кредита счета 99 (то есть с прибылью) только потому, что мы не учитывали расходы на про дажу. Об этом речь пойдет в следующих разделах этой главы.

2.9.Торговая наценка. Торговая скидка

Торговая наценка (надбавка) - это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая нац енка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка - часть розничной цены товара.

В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар продается. Например, в розничный магазин от поставщика поступила партия товара в количестве Q по цене Р за единицу товара. В магазине была установле на к покупной цене единицы товара торговая наценка N. Таким образом, розничная цена единицы товара составила Р + N. При этом на счете учета товаров (41) поступившая партия товара будет числиться по продажной стоимости: (Р + N) x Q.

Для учета товаров по продажной стоимости Планом счетов предусмотрен балансовый счет 42 "Торговая наценка". При поступлении товара в розничную торговую сеть следует сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

-отражена покупная стоимость поступившего товара (стоимость товара в ценах пос тавщика)

-Р x Q;

Дебет 41 Кредит 42

- отражена наценка торговой организации - N x Q.

В результате этих проводок на балансовом счете 41 будет отражена продажная стоимость товара, то есть стоимость товара по розничным ценам.

Пример. В магазин поступила партия молока в тетрапаках. Всего поступило 800 пакетов молока. Цена одного пакета молока - 9 руб. Поставщиком молока является индивидуальный предприниматель, который работает по упрощенной системе налогообложения. Он не является плательщиком НДС, поэтому в цене на молоко НДС нет.

Торговая наценка магазина составляет 30 процентов, или 2,70 руб. на один пакет молока. Розничная цена одного пакета молока составит 11,70 руб. (9,0 + 2,70).

В бухгалтерском учете магазина при поступлении молока сделаны такие записи: Дебет 41 Кредит 60

-7200 руб. (9 руб/шт. х 800 шт.) - получено молоко от поставщика, отражена его стоимость по покупным ценам;

Дебет 41 Кредит 42

-2160 руб. (2,70 руб/шт. х 800 шт.) - сделана наценка на молоко, отражена сумма торговой наценки.

Итак, по дебету счета 41 мы можем увидеть продажную стоимость партии молока. Она будет равна 9360 руб. (7200 + 2160).

На счете 42 учитываются также скидки, которые предоставляют розничным организациям поставщики товара. Эти скидки предоставляются на возможные потер и товара, а также возмещение дополнительных транспортных расходов.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что поставщик предоставил скидку на возможные потери молока при транспортировке в размере 2 процентов.

Бухгалтерские записи будут такими: Дебет 41 Кредит 60

-7056 руб. (7200 руб. - 2%) - отражена стоимость молока по покупным ценам с учетом предоставленной скидки;

Дебет 41 Кредит 42

-144 руб. - сумма скидки, предоставленной поставщиком;

Дебет 41 Кредит 42 - 2160 руб. - сумма торговой наценки магазина.

Продажная стоимость партии молока (дебет счета 41) будет такой же, как и в предыдущем примере, - 9360 руб. (7056 + 144 + 2160).

2.10. Цена товара

Цена - это денежное выражение стоимости товара.

Цена любого товара, предназначенного для пере продажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях това рного обращения. Дадим их определения.

Оптовая цена - цена, по которой предприятие -изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия -изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС, налога с продаж) и получения прибыли.

Продажная цена - цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.

Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон. Порядок применения договорных цен регулируется гражданским законодательством. Согласно ст.424 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом.

Статья 485 ГК РФ устанавливает обяза нность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то она определяется в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ, то есть устанавливается на уровне цены, котор ая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то считается, что она определяется по весу нетто (если нет специальной оговорки в договоре). Данная норма содержится в п.2 ст.485 ГК РФ.

Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и т.п.). В таком случае в договоре должен быть определе н способ пересмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме п.3 ст.485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечисленных показателей на момент заключения договора и передачи товара.

Свободная (рыночная) цена - цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены товара содержится в ст.40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействи и спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынок товаров - это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для ни х основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются:

-физические характеристики;

-качество;

-репутация на рынке;

-страна происхождения;

-производитель.

Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются при установлении и х идентичности.

Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определени и однородности товаров учитывают:

-качество;

-наличие товарного знака;

-репутацию на рынке;

-страну происхождения.

При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:

а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Сделки меж ду взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;

б) учитывается информация о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как:

-количество (объем) поставляемых товаров;

-сроки исполнения обязательств;

-условия платежей;

-другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;

в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы:

│для первоначального│ = │покупатель товара│ - │Обычные затраты│ - │Обычная прибыль│

В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты.

Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах;

г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяет ся по формуле:

д) при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во -первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во -вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.

В п.2 ст.40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:

-сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

-сделка является товарообменной (бартерной) операцией;

-сделка является внешнеторговой;

-имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородны м) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Указанные отклонения определяются по формуле:

┌───────────────────────────┐ │Рыночная цена - Цена сделки│ │───────────────────────────│ x 10 0%. │ Рыночная цена │ └───────────────────────────┘

Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.

При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами:

-сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

-потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

-истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;