Agafonova_Buhuchet_v_torgovle / agafonova

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то аналогичные карточки складского учета формируются и в бухгалтерском учете. Поэтому сверка складского учета с бухгалтерским учетом заключается в том, чтоб ы сверить остатки по картотеке складского учета с "компьютерными" карточками.

Продажи

Учет продаж ведется на балансовом счете 90 "Продажи", к которому открываются субсчета первого уровня:

1 - выручка от продаж;

2 - себестоимость продаж;

3 - НДС;

4 - акцизы;

5 - налог с продаж;

6 - экспортные пошлины;

9 - прибыль (убыток) от продаж.

Каждая организация использует те субсчета, которые ей необходимы. Также указанный список можно дополнить другими субсчетами.

В целом же структура счета соответствует структуре выручки от продаж, которая должна покрыть расходы организации на оплату товара поставщику, расходы на продажу, налоги, которые следует уплатить в бюджет в связи с продажей товара, а также обеспечить получение прибыли.

Далее следует разделить продажи по вид ам деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, комиссионная торговля. Для этого можно открыть субсчета второго уровня либо вести учет в аналитической картотеке.

Следующий уровень - это ставка НДС. Данная информация нужна для определения налоговой базы по НДС. Она используется при составлении налоговой декларации.

На аналитическом уровне организуется учет по складам, розничным точкам. В зависимости от потребностей внутренней отчетности организуется аналитический учет продаж по регионам, по каждому менеджеру и т.п. Для статистической отчетности нужна информация по продажам отдельных групп и наименований товаров. Эти сведения также дает аналитический учет.

Пример. Торговая организация имеет два оптовых склада и розничный магазин. Розничный магазин переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Это означает, что обороты по продаже товаров в розницу НДС не облагаются.

Торговая организация определила такую структуру балансового счета 90:

┌────┬────────────────┬─────────────────┬─────────────────── ─────┐

├────┼────────────────┼─────────────────┼─────── ────┼────────────┤

├────┼────────────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤

└────┴────────────────┴─────────────────┴───────────┴────────────┘

Расчеты с покупателями

Для учета расчетов с покупателями пре дназначен балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На этом счете следует организовать отдельный учет по расчетам в рублях и валюте. Для этого открываются субсчета первого уровня.

На субсчетах второго уровня учитывают: 1 - расчеты с покупателями товаров; 2 - расчеты с прочими покупателями; 3 - авансы (предоплаты) полученные.

4 - обеспечения векселями (векселя, полученные за поставленный товар).

Аналитический учет ведется по каждому покупателю и каждому договору (счету) с этим покупателем.

Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:

-краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

-долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяце в после отчетной

даты);

-просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

-задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).

2.4.1. Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно -сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков на начало месяца (начального или входящего сальдо), оборотов за месяц и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.

В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

-итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

-итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

-итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равня ться итогу конечных кредитовых сальдо.

Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма отраж ена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.

Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.

Попробуем составить оборотно-сальдовую ведомость и баланс на ее основе.

Пример. Торговая организация ООО "Восток" по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):

-основные средства (01) - 500 000 руб.;

-амортизация по этим основным средствам (02) - 100 000 руб.;

-товары (41) - 300 000 руб.;

-деньги в кассе (50) - 20 000 руб.;

-деньги на расчетном счете (51) - 115 000 руб.;

-задолженность перед поставщиками товара (60) - 175 000 руб.;

-кредит в банке (66) - 300 000 руб.;

-задолженность перед работниками по заработной плате (70) - 90 000 руб.;

-уставный капитал (80) - 200 000 руб.;

-нераспределенная прибыль (84) - 70 000 руб.

Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:

Для простоты примера мы составили проводки таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотную ведомость, данные из которой мы возьмем для оборотно -сальдовой ведомости, составим только по этим синтетическим счетам.

ООО "Восток" Организация ------------

Оборотная ведомость по балансовому счету 90 "Продажи"

за апрель 2003 г.

-----------------

┌─────────────────────────────┬────────────────┬─────────────────┐ │ │ Дебет │ Кредит │ ├─────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤ │Начальное сальдо │ * │ * │ ├─────────────────────────┬───┼────────────────┼─────────────────┤

├─────────────────────────┴───┼────────────────┼─────────────────┤ │Оборот за месяц │ 240 000 │ 240 000 │ ├─────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤ │Конечное сальдо │ * │ * │ └─────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────┘

ООО "Восток" Организация ------------

Оборотная ведомость по балансовому счету 51 "Расчетный счет"

за апрель 2003 г.

-----------------

┌─────────────────────────────┬────────────────┬─────────────────┐ │ │ Дебет │ Кредит │ ├─────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤ │Начальное сальдо │ 115 000 │ * │ ├─────────────────────────┬───┼────────────────┼─────────────────┤

├─────────────────────────┴───┼────────────────┼─────────────────┤ │Оборот за месяц │ 200 000 │ 13 200 │ ├─────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┤ │Конечное сальдо │ 135 000 │ * │ └─────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────┘

И наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель:

Еще раз напомним правила определения сальдо: а) по активным счетам:

начальное дебетовое сальдо + дебетовый оборот - кредитовый оборот = конечное дебетовое сальдо;

б) по пассивным счетам:

начальное кредитовое сальдо - дебетовый оборот + кредитовый оборот = конечное кредитовое сальдо;

в) по активно-пассивным счетам:

так же, как для активных и пассивных счетов в зависимости от вида начального сальдо (дебетового или кредитового). При этом если начальное сальдо было дебетовым, а итог получился отрицательным, то это означает, что конечное сальдо является кредитовым. То же положение распространяется на случаи, когда начальное сальдо кредитовое: если итог получился отрицательным, то конечное сальдо является дебетовым.

Получив оборотно-сальдовую ведомость за апрель, мы можем составить баланс организации по состоянию на 30 апреля:

┌────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐ │ Актив │ Пассив │ ├────────────────────────┬───────┼───────────────────── ──┬───────┤

├────────────────────────┼───────┼───────────────────────┼───────┤

├────────────────────────┼───────┼───────────────────────┼───────┤

├────────────────────────┼───────┼───────────────────────┼──── ───┤

│Итого актив │945 000│Итого пассив │945 000│ └────────────────────────┴───────┴───────────────────────┴───────┘

2.4.2. Шахматная ведомость

Шахматная оборотная ведомость - это оборотная ведомость, составляемая по шахматной форме. Шахматная ведомость содержит корреспонденцию счетов. Шахматная ведомость довольно сложна и громоздка по построению. Представим обороты за апрель оборотно -сальдовой ведомости из предыдущего примера в виде шахматной ведомости:

2.4.3. Формы бухгалтерского учета

Различают следующие формы бухгалтерского учета:

-мемориально-ордерную (в том числе "Журнал -Главная");

-журнально-ордерную;

-автоматизированную.

При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера . Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления. В нем отражается бухгалтерская проводка. Мемориальные ордера составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером или его заместителем. К ордерам прилагаются оправдательные д окументы. Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый номер. Мемориальные ордера, составленные по однородным операциям, должны иметь одинаковые номера из месяца в месяц. Например, мемориальные ордера по кассовым операциям имеют N 1, по расчетному счету - N 2. Это облегчает нахождение нужных документов и составление различных справок. Количество составляемых за месяц ордеров определяет главный бухгалтер. Мемориальный ордер имеет такой вид:

Мемориальный журнал N 1 записать за _______ 200_ г.

Главный бухгалтер _________ _____________ ________

(подпись) (расшифровка подписи)

Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале и вместе с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета:

Регистрационный журнал за ____________________ 200_ г.

Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и сумме всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам.

На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в главной книге. Она открывается на год. Одному синтетическому счету соответствует один развернутый лист книги.

Главная книга

При форме учета "Журнал-Главная" регистрационный журнал не применяется. Данные мемориальных ордеров записываются в книгу "Журнал -Главная", которая является регистром хронологической и систематической записи. В книге "Журнал -Главная" ведется синтетический учет. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке