Agafonova_Buhuchet_v_torgovle / agafonova

Заведующий складом (кладовщик, бригадир) _________________________

подпись

Александрова Т.И.

-----------------------

расшифровка подписи

2.13.8. Расходы на рекламу

Определение рекламы содержится в Федеральном законе от 18 июля 1995 г. N 108 -ФЗ "О рекламе". Согласно ст.2 этого Закона, "реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний".

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается как приглашение делать оферты (ст.437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 "Расходы на продажу" по статье "Расходы на рекламу". На эту статью относят следующие расходы:

-на оформление витрин, выставок, выставок -продаж, комнат образцов товаров, демонстрационных залов;

-на разработку и печатание рекламных изданий (иллюст рированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

Пример. Торговая организация для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фир менным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.

Полученные в типографии открытки были опр иходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию -накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, мест а раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дебет 10-1 Кредит 60-2

-2000 руб. - оприходованы открытки на складе; Дебет 19-3 Кредит 60-2

-400 руб. - отражен НДС, предъявленный типографией; Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 10 -1

-2000 руб. - списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы; Дебет 60-2 Кредит 51

-2400 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные с редства с расчетного счета торговой организации);

Дебет 68-3 Кредит 19-3

-400 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям;

-на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

Пример. В январе 2003 г. торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в "бегущей строке" и произвела 8 января 2003 г. предоплату в размере 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет -фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб., в феврале - 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб., и т.д.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки: 8 января 2003 г.

Дебет 60-2 Кредит 51

-36 000 руб. - произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету; Дебет 97 субсчет "Реклама" Кредит 60 -2

-30 000 руб. - затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов; Дебет 19-3 Кредит 60-2

-6000 руб. - НДС, предъявленный телевидением.

31 января 2003 г.

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 97

-5000 руб. (6000 - 1000) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

-1000 руб. - налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

28 февраля 2003 г.

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекла му" Кредит 97

-4500 руб. (5400 - 900) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

-900 руб. - налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы;

-на световую и иную наружную рекламу;

-на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;

-на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

-на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

-стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и

иными документами непосредственно пок упателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

Пример. Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена одного комплекта составляет 2500 руб. Три комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 76-6 Кредит 90-1

-9000 руб. ((2500 руб. x 3 комплекта) + 20%) - передан товар посредникам в качестве образцов;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

-7500 руб. (2500 руб. x 3 комплекта) - списана себестоимость переданных комплектов; Дебет 90-3 Кредит 68-3

-1800 руб. (7500 руб. x 20%) - начислен НДС со стоимости переданных комплектов;

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 76 -6 - 9000 руб. - стоимость переданных комплект ов (с учетом НДС) включена в расходы на

рекламу.

Пример. Магазин розничной торговли продает фарфоро -фаянсовую посуду. Для привлечения покупателей магазин заключил договоры с крупными городскими предприятиями.

По условиям договора магазин передает представ ителям предприятий в качестве образцов чайные и столовые сервизы, которые возврату не подлежат. Предприятия же обязуются организовать показ образцов в местах, общедоступных для работников предприятий.

Магазин учитывает товары по продажным ценам.

Завотделом магазина передала образцы товаров представителям предприятий по товарным накладным унифицированной формы ТОРГ -12. Эти товарные накладные были включены в расходную часть товарного отчета. Всего было передано сервизов на сумму 24 000 руб. в продажных ценах. На основании заключенных договоров, товарных накладных и товарного отчета бухгалтерия сделала проводки:

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 90 -1

-28 800 руб. (24 000 руб. + 20%) - в составе выручки от продажи отражена стоимость переданных сервизов с учетом НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

-24 000 руб. - списана стоимость переданных сервизов в учетных (продажных) ценах с материально-ответственного лица;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

-4800 руб. - начислен НДС со стоимости переданных сервизов.

Реализованное наложение рассчитывается магазином в конце отчетного месяца на весь

проданный за месяц товар. На основании этого расчета делают сторнировочную проводку:

┌────────────────────┐ │Дебет 90-2 Кредит 42│

└────────────────────┘

При расчете реализованного наложения в стоимость реализованного за месяц товара будет включена и стоимость переданных в качестве образцов сервизов;

-приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

-на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм, установленных п.4 ст.264 Налогового кодекса:

1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

-расходы на рекламные мероприятия через средства массовой ин формации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

-расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов

ирекламных щитов;

-расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставокпродаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

-на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании; 2) в размере, не превышающем 1 процента выручки:

-расходы на прочие виды рекламы в тече ние налогового (отчетного) периода.

При этом понятие выручки определяется в соответствии со ст.249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выру чку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги и другие подобные активы торговой организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный го д, а отчетным периодом - I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

Пример. Оптовая фирма за I квартал 2003 г. имеет следующие показатели бухгалтерского баланса:

-кредитовый оборот по балансовому счету 90 -1 - 2 100 000 руб. (это показатель выручк и от продажи товаров с учетом НДС);

-дебетовый оборот по балансовому счету 90 -3 - 350 000 руб. (НДС в составе выручки от продажи товаров);

-кредитовый оборот по балансовому счету 91 -1 по статье "Продажа основных средств" - 2400 руб. в корреспонденции с балансовым счетом 62-2 "Расчеты с покупателями по прочим операциям" (выручка от продажи основного средства с учетом НДС);

-дебетовый оборот по балансовому счету 91 -2 по статье "Продажа основных средств" в корреспонденции с балансовым счетом 68 -3 "Расчеты по НДС" (НДС в составе выручки от продажи основного средства);

-дебетовый оборот по балансовому счету 44 по статье "Расходы на рекламу" - 110 000 руб.,

втом числе:

-расходы на установление рекламного щита - 50 000 руб.;

-расходы на рекламные объявления через средства массовой информации - 30 000 руб.;

-уценка товаров, выставленных в витринах, - 10 000 руб.;

-прочие виды рекламы - 20 000 руб.

Рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, в расходы в полном объеме следует включать затраты на рекламу в размере 90 000 руб. (50 000 + 30 000 + 10 000).

Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой величиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Определим размер выручки в соответствии с требованиями ст.249 НК РФ:

-выручка от продажи товаров без НДС - 1 750 000 руб. (2 100 000 - 350 000);

-выручка от продажи основного средства без НДС - 2000 руб. (2400 - 400). Итого выручка - 1 752 000 руб.

Норматив расходов на прочие виды рекламы в I квартале составит: 1 752 000 руб. x 1% = 17 520 руб.

Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в

расходы по статье "Расходы на рекламу" можно будет включить в I квартале сумму затрат на рекламу в размере 107 520 руб. (90 000 + 17 520).

2.14. Учет тары

Тара - это емкости, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров. Различают тару жесткую (ящики, бутылки, бочки), полужесткую (корзины, картонные короба),

мягкую (мешки, кули).

Бухгалтерский учет ведется по следующим видам тары:

-из древесины;

-из картона и бумаги;

-из металла;

-из пластмассы;

-из стекла;

-из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, боч ковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и пр.).

2.14.1. Тара под товаром и порожняя

Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.

Тара однократного пользования (бумажная, картонна я, полиэтиленовая) включается в себестоимость отгруженного товара и торговой организацией отдельно не оплачивается.

К многооборотной относится тара:

-деревянная (ящики, бочки, кадки);

-картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона);

-металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины);

-из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна);

-специальная (тара, специально изготовленная для затаривания определенных видов товара).

Если иное не предусмотрено договором поставки, многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам товара или сдаче тароремонтной организации. Такая тара указывается в сопроводительных документах на товар отдельной строкой. По ней устанавливаются залоговые цены. При возврате порожней тары в исправном состоянии поставщик возвращает торговой организации залоговую стоимость тары. На возврат тары поставщику или тароремонтной организации выписывают товарно -транспортную накладную формы 1 -Т.

Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах и которая не подлежит оплате поставщику, может быть оприходована на основании акта (форма ТОРГ -5) по цене возможной реализации. Такую тару торговая организация может использовать для собственных нужд или продать сторонней организации. Продажа тары оформляется накладной по форме ТОРГ-12.

Бой, порчу и лом тары оформляют актом по форме ТОРГ -15. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, также списывается на основании акта. Акт сост авляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится только после утверждения акта руководителем торговой организации или л ицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации организации по сбору вторичного сырья или перерабатывающей организации. Отпуск непригодной тары оформляется накладной (товарно -транспортной накладной).

Движение тары в торговой организации отражается материально -ответственным лицом в товарном отчете формы ТОРГ-29 и отчете по таре формы ТОРГ -30.

Наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды) учитывают на балансовом счете 41 субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя". На этом счете учитывают:

1) тару, стоимость которой выделена в расчетных документах отдельной строкой; 2) тару, не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но

оприходованную по акту; 3) тару, изготовленную торговой организацией самостоятельно;

4) тару, поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату. Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых счетах 01 "Основные средства" или 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и

тарные материалы".

Тарные материалы, предназначенные для ремонта и изготовления тары для товаров, учитываются на балансовом счете 41 -3 "Тара под товаром и порожняя".

По окончании месяца сравнивают дебетовый (Д) и кредитовый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Если сальдо получается дебетовым ( Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90 -9.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

а) операционные доходы:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах др угих организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

-прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

-проценты по договорам займа;

-проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном

счете; б) внереализационные доходы:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

-курсовые разницы;

-суммы дооценки активов;

-прочие внереализационные доходы;

в) чрезвычайные доходы:

-поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

а) операционные расходы:

-расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

-расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностра нной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы, со здаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги);

-отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-прочие операционные расходы;

б) внереализационные расходы:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-суммы долгов, не реальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-суммы уценки активов;

-перечисление средств, связанных с благотворительной деятельнос тью;

-расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно -просветительских

ииных аналогичных мероприятий;

в) чрезвычайные расходы:

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты Д и К. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от прочих операций.

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного ме сяца делают проводку:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 -9 - отражен убыток по прочим операциям.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на балансовом счете 99. Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое - убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90 -9 и 91-9 соответственно:

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Пример. Определим финансовый результат работы торговой организации "Ф еникс" за отчетный год.

Итоговые показатели финансово -хозяйственной деятельности представлены в следующей