Agafonova_Buhuchet_v_torgovle / agafonova

Агафонова М.Н.

БУХУЧЕТ В ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация

1.2.Организация бухгалтерского учета в торговле

1.3.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

2.ТОРГОВЛЯ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1.План счетов торговой организации

2.2.Баланс торговой организации

2.3.Понятие синтетического и аналитического учета

2.4.Учетные регистры. Оборотные ведомости. Синтетический и аналитический учет

2.4.1.Оборотно-сальдовая ведомость

2.4.2.Шахматная ведомость

2.4.3.Формы бухгалтерского учета

2.5.Документирование хозяйственных операций в торговле

2.5.1.Документ, документооборот, классификация бухгалтерских документов

2.5.2.Требования к оформлению документов

2.5.3.Сроки хранения документов

2.5.4.Документирование операций, связанных с учетом товаров

2.6.Товары

2.7.Товарооборот

2.8.Торговая выручка. Себестоимость в торговле

2.9.Торговая наценка. Торговая скидка

2.10.Цена товара

2.11.Оценка товарных запасов

2.12.Методы оценки себестоимости реализуемых товаров

2.13.Расходы на продажу в торговле

2.13.1.Транспортные расходы

2.13.2.Расходы на тару

2.13.3.Уход за помещениями и прилегающей территорией

2.13.4.Техобслуживание основных средств

2.13.5.Санитарная и специальная одежда

2.13.6.Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

2.13.7.Потери товаров и технологические отходы

2.13.8.Расходы на рекламу

2.14.Учет тары

2.14.1.Тара под товаром и порожняя

2.14.2.Тара-оборудование

2.15.Финансовый результат

2.16.Учетная политика торговой организации

2.17.Учет движения товаров (приемка, продажа, хранение, отчетность)

2.17.1.Приемка товаров

Форма ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"

Формы ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" и ТОРГ -3 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров"

Форма ТОРГ-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика" Форма ТОРГ-5 "Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика" Форма ТОРГ-6 "Акт о завесе тары"

Форма ТОРГ-7 "Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары"

Форма 1-Т "Товарно-транспортная накладная" 2.17.2. Отпуск товаров

Форма ТОРГ-8 "Заказ - отборочный лист" Форма ТОРГ-12 "Товарная накладная" Форма ТОРГ-9 "Упаковочный ярлык" Форма ТОРГ-10 "Спецификация"

Форма ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары"

2.17.3. Хранение товаров Форма ТОРГ-11 "Товарный ярлык"

2.18.Товарный отчет материально -ответственного лица

2.18.1.Суммовой учет товаров

Форма ТОРГ-29 "Товарный отчет"

Форма ТОРГ-30 "Отчет по таре"

2.18.2. Количественно-суммовой учет товаров Форма ТОРГ-28 "Карточка количественно-суммового учета"

Форма ТОРГ-18 "Журнал учета товаров на складе"

Форма ТОРГ-31 "Сопроводительный реестр сдачи документов" 2.18.3. Проверка бухгалтером товарных отчетов

3.РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

3.1.Договор розничной купли-продажи

3.2.Виды розничной торговли. Формы осуществления

3.3.Стационарные торговые объекты

3.4.Продажа товаров. Учет торговой наценки

3.4.1.Учет ведется по покупным ценам

3.4.2.Учет ведется по продажным (розничным) ценам

3.5.Товарооборот предприятия розничной торговли

3.6.Мелкорозничная торговля

3.7.Продажа товаров в кредит

3.7.1.Правовые основы

3.7.2.Порядок оформления

3.7.3.Бухгалтерский учет

3.8.Продажи с использованием дисконтных карт

3.9.Продажа товаров по образцам

3.10.Возврат (обмен) товаров покупателем

3.10.1.Правовые основы

3.10.2.Бухгалтерский учет

3.10.3.Кассовые операции

3.11.Учет товарных потерь

3.11.1.Потери при подготовке товаров к продаже

3.11.2.Потери от завеса тары

3.11.3.Нормы естественной убыли товаров

3.11.4.Формирование резерва на естественную убыль товаров

3.11.5.Потери от боя стеклянной тары

3.11.6.Товарные потери в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой

3.11.7.Товарные потери вследствие боя, порчи, лома

3.11.8.Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами

3.12.Переоценка товаров

3.12.1.Уценка лоскута

3.13.Учет расходов на упаковку товаров

3.14.Договор поставки. учет расчетов с поставщиками

3.14.1.Форма договора поставки

3.14.2.Бухгалтерский учет

3.14.3.Возврат товара поставщику

3.15.Применение контрольно-кассовых машин

3.15.1.Организация работы на ККМ

3.15.2.Кассовый чек

Контрольно-кассовая лента

3.15.3.Унифицированные формы

3.15.4.Техобслуживание и ремонт ККМ

3.16.Расчеты с населением без применения ККМ

3.17.Расчеты кредитными картами

4.ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ

4.1.Формы осуществления оптовой торговли

4.2.Договоры в оптовой торговле

4.2.1.Договор купли-продажи

4.2.2.Договор поставки

4.2.3.Договор мены

4.2.4.Взаимозачеты

4.3.Продажа товаров

4.4.Складской учет товаров

4.5.Возврат товаров поставщику

4.5.1.Несоответствие товара условиям поставки обнар ужено при его приемке от поставщика

4.5.2.Брак обнаружен в процессе реализации товара

4.5.3.Возврат нереализованного товара

4.6.Учет расходов на упаковку товаров

4.7.Импорт товаров

4.7.1.Внешнеэкономический контракт

4.7.2.Порядок расчетов по импортно му контракту

4.7.3.Бухгалтерский учет

4.8.Транспортные расходы организации оптовой торговли

4.8.1.Перевозки товаров собственными силами

4.8.2.Перевозки товаров сторонней организацией

4.8.3.Транспортная экспедиция

4.8.4.Аренда с экипажем

4.8.5.Перевозки автотранспортной организацией

4.8.6.Перевозки железнодорожным транспортом

4.8.7.Нормы естественной убыли при перевозке товаров

5.ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

5.1.Понятие инвентаризации

5.2.Когда проводить инвентаризацию

5.3.Какими документами оформить проведение инвентаризации

5.4.Порядок проведения инвентаризации

5.5.Правила заполнения инвентаризационных описей и актов

5.6.Как провести инвентаризацию товарных запасов

5.7.Инвентаризация товаров отгруженных

5.8.Инвентаризация товаров в пути

5.9.Инвентаризация товаров, находящихся на ответственном хранении в других организациях

5.10.Инвентаризация товаров, принятых на ответственное хранение

5.11.Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

5.12.Оформление результатов инвентаризации и отражение в бухгалтерском учете

"Книги издательства "Бератор-Пресс", 2003

ВВЕДЕНИЕ

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Поскольку вести бухгалтерский учет обязаны юридические лица, то в данной книге речь пойдет именно о них. В дальнейшем мы их будем называть торговыми организациями.

По общему определению, бухгалтерский уч ет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Пер воначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировк а до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашени ем задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщик ам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственны х и физических усилий.

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

а) учет всего имущества организации в количественно -суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации); в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это

описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда. Количество труда измеряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;

д) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Кроме руководителя и менеджеров организации пользователями указанной информации являются инвесторы, банки, налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные заинтересованные лица.

Законодательство о бухгалтерском учете выдвигает следующие требования:

-бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности;

-бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

-бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1.Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

1)имущество (активы организации);

2)обязательства организации (источники формирования имущества);

3)хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:

Косновным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контр ольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.

Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места проис хождения товаров, деловая репутация организации.

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Материальные оборотные средства - это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.

Кденежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки прав требования.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.

Из следующей таблицы читатель может увидеть, что относится к источникам формирования имущества (активов) организации:

Источник формирования имущества (активов) организации

- целевое финансирование

- обязательства по распределению

Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле:

ЧА = А - ЗК,

где ЧА - стоимость чистых активов; А - стоимость активов организации; ЗК - заемный капитал.

Заемный капитал - это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо выполнять управленчески е функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Как мы видим, все хозяйственные опе рации взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.

1.2. Организация бухгалтерского учета в торговле

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1)первичный учет;

2)регистры бухгалтерского учета;

3)документооборот;

4)инвентаризация;

5)отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухга лтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.

Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике орг анизации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота опреде ляется круг лиц, ответственных за

оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

-отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

-объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

-круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

-наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

-способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

-фамилии работников бухгалтерии, ответственных за с оставление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что, согласно Закону "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители о рганизаций. Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же о тветственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

1.3.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финан совых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально - ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

Закон "О бухгалтерском учете" определяет:

-состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

-правовые основы бухгалтерского учета;

-содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

-порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены следующие ПБУ:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);

-1/98 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н);

-2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167);

-3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н);

-4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. N

43н);

-5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н);

-6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н);

-7/98 "События после отчетной даты" (Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н);

-8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н);

-9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н);

-10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н);

-11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н);

-12/2000 "Информация по сегментам" (Приказ Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н);

-13/2000 "Учет государственной помощи" (Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N

92н);

-14/2000 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N

91н);

-15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (Приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н);

-16/02 "Информация по прекращаемой деятельност и" (Приказ Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н);

-17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н);

Методические рекомендации и указания Минфина Росси и конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49);

-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н);

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии

сПланом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

-Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки

обращения и производства, и финансов ых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Письмо от 20 апреля 1995 г. N 1 -550/32-2);

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо от 10 июля 1996 г. N 1 -794/32-5).

Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 г. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

2. ТОРГОВЛЯ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. План счетов торговой организации

Бухгалтерский учет ведется с помощью балансовых счетов (или счетов бухгалтерского учета). Балансовый счет состоит из номера и названия. Например, балансовый счет 41 "Товары". Каждый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определен ного актива или обязательства организации. Так, на балансовом счете 41 отражается наличие и