2.3. Понятие синтетического и аналитического учета

В разделе "План счетов торговой организации" мы уже давали определение синтетическим и аналитическим счетам. На основе использования этих счетов и строится синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету.

Пример. Возьмем балансовый счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для торговой организации структуру этого счета можно сформировать таким образом:

┌──────────┬───────────┬───────────────┬─────────────────────────┐

│Балансовый│1-й субсчет│ 2-й субсчет │ Аналитический учет │

│ счет │ (валюта │ (вид расчетов)├────────────┬────────────┤

│ │ расчетов) │ │ 1-й уровень│ 2-й уровень│

│ │ │ │ (поставщик)│ (договор, │

│ │ │ │ │ счет) │

├──────────┼───────────┼───────────────┼────────────┼────────────┤

│ 60 │1. Расчеты │1. Поставщики │01. ООО │1. Договор │

│ │ в рублях│ товаров │"Промторг" │N 57 │

│ │ │ │ ├────────────┤

│ │ │ │ │2. Счет │

│ │ │ │ │N 1835 │

│ │ │ │ ├────────────┤

│ │ │ │ │3. Договор │

│ │ │ │ │N 68 │

│ │ │ ├────────────┼────────────┘

│ │ │ │02. Пивзавод│

│ │ │ ├────────────┤

│ │ │ │04. АО │

│ │ │ │"Полюс" │

│ │ │ ├────────────┤

│ │ │ │05. База N 5│

│ │ ├───────────────┼────────────┘

│ │ │2. Прочие │

│ │ │поставщики │

│ │ ├───────────────┤

│ │ │3. Поставщики │

│ │ │по выданным │

│ │ │векселям │

│ │ ├───────────────┤

│ │ │4. Поставщики │

│ │ │по коммерческим│

│ │ │кредитам │

│ │ ├───────────────┤

│ │ │5. Поставщики │

│ │ │по │

│ │ │неотфактурован-│

│ │ │ным поставкам │

│ │ ├───────────────┤

│ │ │6. Авансы │

│ │ │выданные │

│ ├───────────┼───────────────┘

│ │2. Расчеты │

│ │в валюте │

└──────────┴───────────┘

Теперь, используя балансовый счет 60 с такой структурой, сделаем бухгалтерскую запись следующих хозяйственных операций:

а) торговая организация получила товар от ООО "Промторг" по договору N 68 на сумму 100 000 руб. В день поступления товара бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 60-1-1-01-3

- 100 000 руб.;

б) торговая организация выдала собственный вексель в обеспечение расчета за полученный товар. В день выписки векселя бухгалтер сделает проводку:

Дебет 60-1-1-01-3 Кредит 60-1-3-01-3

- 100 000 руб.

Как видим, два счета 60 отличаются только вторыми субсчетами (задолженность за товар, отраженная первоначально на субсчете 1, перенесена на субсчет 3 как задолженность, обеспеченная выданным векселем).

Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов. В рассмотренном нами примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально-ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя.