3.4.2. Учет ведется по продажным (розничным) ценам

При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дебет 50-1 Кредит 90-1.

На основании товарного отчета:

Дебет 90-1 Кредит 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90-1) и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90. Эти обороты должны совпадать. Например, при объеме продаж 6 789 564 руб. за отчетный месяц предварительная (без проводок закрытия) оборотная ведомость по счету 90 будет выглядеть так:

Счет 90 "Продажи"			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			*		*
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 50-1	6 789 564		6 789 564
Оборот			6 789 564		6 789 564
Конечное сальдо			*		*

Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

Пример. Для простоты примера предположим, что розничный магазин уплачивает единый налог на вмененный доход и, следовательно, не является плательщиком НДС и налога с продаж.

За отчетный месяц в магазин поступило 200 столов по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило столов на сумму 192 000 руб. (960 руб. x 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не было. Торговая надбавка на единицу товара (один стол) составила 240 руб. Всего сумма торговой надбавки составила 48 000 руб. (240 руб. x 200 ед.). При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 192 000 руб. - поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 48 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар.

Стоимость поступивших столов в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000 + 48 000). А розничная цена одного стола составила 1200 руб. (960 + 240).

В течение отчетного месяца было продано 120 столов по цене 1200 руб. за единицу. Выручка от продажи столов за месяц отражена проводкой:

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 144 000 руб. (1200 руб. x 120 ед.).

Соответственно, списание проданного товара с материально-ответственного лица отражено проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 144 000 руб.

Определим сумму торговой надбавки, которая приходится на проданный товар:

240 руб. x 120 ед. = 28 800 руб.

Этот показатель называется также "реализованным торговым наложением" или "реализованной торговой надбавкой".

Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар:

144 000 руб. - 28 800 руб. = 115 200 руб.

Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись:

Дебет 90-2 Кредит 42

┌─────────────┐

│- 28 800 руб.│

└─────────────┘

Таким образом, себестоимость проданных товаров сформируется двумя проводками:

Дебет	Кредит	Сумма
90-2	41-2	144 000
90-2	42	-28 800
Итого оборот по дебету счета 90-2			115 200

По балансовому счету 42 "Торговая наценка" за отчетный месяц сформируется следующая оборотная ведомость:

Счет 42			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			*		*
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 90-2			48 000 -28 800
Оборот			-		19 200
Конечное сальдо			*		19 200

В нашем примере мы определили сумму реализованного наложения с помощью информации о количестве проданных столов. Однако ту же величину можно определить другим методом, который состоит из следующих шагов:

1) определим сумму торговой надбавки, которая приходится на 1 руб. продажной цены товара:

48 000 руб. : 240 000 руб. = 0,2, или 20%;

2) определим сумму торговой надбавки в составе проданного товара:

144 000 руб. x 20% = 28 800 руб.

Мы получили тот же результат. Это очень важно, так как в розничной торговле, как правило, ведется суммовой учет товаров и для определения реализованного наложения бухгалтер не имеет информации о количестве проданного товара.

Остаток непроданных столов на конец месяца в продажных ценах составил 96 000 руб. (240 000 - 144 000). Остаток нереализованного торгового наложения составил 19 200 руб. На остаток товара приходится 20 процентов торговой надбавки (19 200 : 96 000 x 100).

Продолжим наш пример. Предположим, что в следующем месяце в магазин поступило 100 полок по цене 900 руб. за единицу, всего на сумму 90 000 руб. (900 руб. x 100 ед.). Торговая надбавка на одну полку составила 200 руб., всего сумма торговой надбавки составила 20 000 руб. (200 руб. x 100 ед.). Всего поступило товара в продажных ценах на сумму 110 000 руб. (90 000 + 20 000). Розничная цена полки установлена в размере 1100 руб. (900 + 200).

За месяц было продано:

- столов - 30 единиц на сумму 36 000 руб. (1200 руб. x 30 ед.), в том числе реализованное наложение составило 7200 руб. (240 руб. x 30 ед.);

- полок - 50 единиц на сумму 55 000 руб. (1100 руб. x 50 ед.), в том числе реализованное наложение - 10 000 руб. (200 руб. x 50 ед.).

Бухгалтер за этот месяц сделает проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 90 000 руб. - поступил товар от поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 20 000 руб. - отражена торговая надбавка на поступивший товар;

Дебет 50-1 Кредит 90-1

- 91 000 руб. (36 000 + 55 000) - выручка от розничной продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-2

- 91 000 руб. - списана стоимость проданных товаров по продажным ценам;

Дебет 90-2 Кредит 42

- 17 200 руб. (7200 + 10 000) - списано реализованное наложение.

Остаток товара на конец месяца в продажных ценах составит 115 000 руб. (96 000 + 110 000 - 91 000). Это видно из оборотной ведомости за отчетный месяц:

Счет 41-2			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			96 000		*
Обороты в корреспонденции со счетами	42 60-1 90-2	20 000 90 000		91 000
Оборот			110 000		91 000
Конечное сальдо			115 000		*

Рассчитаем теперь сумму реализованного наложения, не используя информацию о количестве проданного за месяц товара:

1) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на начало отчетного месяца и в поступившем за месяц товаре:

19 200 руб. + 20 000 руб. = 39 200 руб.

Этот показатель формируется на балансовом счете 42 до проводки закрытия (до списания реализованного торгового наложения):

Счет 42			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			*		19 200
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2			20 000
Оборот			-		20 000
Конечное сальдо			*		39 200

2) полученную сумму торговой надбавки нам необходимо распределить между проданным за месяц товаром и остатком товара на конец отчетного месяца.

Поэтому определим сумму проданного товара и остатка товара на конец отчетного периода:

91 000 руб. + 115 000 руб. = 206 000 руб.;

3) рассчитаем средний процент торговой надбавки:

39 200 руб. : 206 000 руб. x 100 = 19,029%;

4) определим сумму торговой надбавки в остатке товара на конец отчетного месяца: 115 000 руб. x 19,029% = 21 883 руб.;

5) сумма реализованного торгового наложения (реализованной торговой надбавки), рассчитанная методом среднего процента, составит 17 317 руб. (39 200 - 21 883).

Эта сумма несколько отличается от суммы реализованного наложения, полученной при методе количественно-суммового учета товаров.

Чем больше оборот товаров, тем меньше указанное расхождение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую сторону в другом месяце.

Если в розничной торговле ведется суммовой учет товаров по продажным ценам, то для расчета реализованного торгового наложения применяется рассмотренный выше метод.

Приведем алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок):

Номер строки	Наименование показателя	Балансовый показатель или метод расчета
1	Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение)	Кредитовое сальдо по балансовому счету 42
2	Торговые надбавки на товар, поступивший в течение месяца	Кредитовый оборот по балансовому счету 42 (до проводок закрытия)
3	Торговые надбавки по товару, возвращенному поставщику, списанному товару в результате порчи, уценка и т.п.	Дебетовый оборот по балансовому счету 42
4	Сумма торговых надбавок	Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счету 42: стр. 1 + стр. 2 - стр. 3
5	Продано товаров за месяц	Кредитовый оборот по балансовому счету 41-2 в корреспонденции со счетом 90-2
6	Остаток товара на конец месяца	Дебетовое сальдо по балансовому счету 41-2
7	Итого товар	стр. 5 + стр. 6
8	Средний процент торговой надбавки	стр. 4 : стр. 7 x 100
9	Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара	стр. 6 x стр. 8 : 100
10	Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение)	стр. 4 - стр. 9

Пример. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в том числе торговая надбавка - 210 000 руб.

За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны такие записи:

Содержание операции	Проводка			Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступил товар от поставщиков	41-2	60-1	600 000
Торговая надбавка на поступивший товар	41-2	42	150 000
Возврат некачественного товара поставщику	60-1	41-2	30 000
Снята торговая надбавка по возвращенному товару	42	41-2	7 000
Продано товаров	90-2	41-2	900 000

Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 "Товары" и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42 "Торговая наценка":

Счет 41-2			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			950 000		*
Обороты в корреспонденции со счетами	42 60-1 90-2	150 000 600 000		7 000 30 000 900 000
Оборот			750 000		937 000
Конечное сальдо			763 000		*

Счет 42			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			*		210 000
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2	7 000		150 000
Оборот			7 000		150 000
Конечное сальдо			*		353 000

Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения):

353 000 руб. : (900 000 руб. + 763 000 руб.) x 100% = 21,2%.

Торговая надбавка на остаток товара составит:

763 000 руб. x 21,2% = 161 756 руб.

Реализованная торговая надбавка составит:

353 000 руб. - 161 756 руб. = 191 244 руб.

Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 90-2 Кредит 42

┌──────────────┐

│- 191 244 руб.│ - списана реализованная торговая надбавка.

└──────────────┘

После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так:

Счет 42			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			*		210 000
Обороты в корреспонденции со счетами	41-2 90-2	7 000		150 000 -191 000
Оборот			7 000		-41 244
Конечное сальдо			*		161 756

Себестоимость проданных товаров составит:

900 000 руб. - 191 244 руб = 708 756 руб.