2.12. Методы оценки себестоимости

реализуемых товаров

Списать товары, учтенные по покупной стоимости, можно одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применение одного из указанных способов должно быть отражено в учетной политике организации.

В настоящее время при автоматизированной системе обработки данных складского и бухгалтерского учета наиболее распространенным является метод списания реализованных товаров по себестоимости каждой единицы.

В предыдущем разделе мы рассмотрели, как формируется себестоимость единицы товара. Каждой товарной единице соответствует номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.

Пример. На начало дня на складе оптовой базы числится товар:

- макароны - в количестве 50 кг по цене 10 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000325;

- макароны - в количестве 250 кг по цене 7 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000098;

- рожки - в количестве 300 кг по цене 12 руб. за 1 кг, номенклатурный номер 000218.

В течение дня на склад поступили макароны в количестве 400 кг по цене 10 руб. за 1 кг. Этому товару присвоен номенклатурный номер 000325.

В течение этого же дня со склада было отпущено по товарным накладным 100 кг макарон по цене 10 руб. за 1 кг, 200 кг макарон по цене 7 руб. за 1 кг и 50 кг рожков.

После обработки складских документов бухгалтер получит следующую оборотную ведомость количественно-суммового учета товаров:

Номенклатурный номер	Наименование товара	Ед. измерения	Цена за единицу	Остаток на начало дня		Оборот за день				Остаток на конец дня
						приход		расход
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
000098	Макароны	Кг	7,00	250	1750	-	-	200	1400	50	350
000218	Рожки	Кг	12,00	300	3600	-	-	50	600	250	3000
000325	Макароны	Кг	10,00	50	500	400	4000	100	1000	350	3500
*	Итого	*	*	*	5850	*	4000	*	3000	*	6850

Себестоимость реализованного (проданного) в течение дня товара составила 3000 руб. Товарный остаток на конец дня в ценах складского учета составил 6850 руб.

Метод списания товаров по средней себестоимости основан на предположении, что товары продаются по средней себестоимости, которая определяется путем деления фактической себестоимости товаров каждого наименования на количество товаров этого же наименования.

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:

┌─────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ │ │Стоимость остатка товаров│ │ Количество товаров │

│ │ │ на начало месяца (Сн) │ │на начало месяца (Кн)│

│ Средняя │ = │ + │ : │ + │

│себестоимость│ │ Стоимость товаров, │ │ Количество товаров, │

│ │ │ оприходованных │ │ оприходованных │

│ │ │ за месяц (Сп) │ │ за месяц (Кп) │

└─────────────┘ └─────────────────────────┘ └─────────────────────┘

Пример. Оптовая торговая организация специализируется на продаже сахара. На начало месяца на складах организации остаток сахара составлял 15 000 кг, а стоимость товарного остатка по данным бухгалтерского учета составляла 240 000 руб. Поступление товара в течение месяца отражено в следующей таблице:

Поступление товара	Количество, кг	Покупная цена за 1 кг	Стоимость товара (по покупным ценам)
Остаток на начало месяца	15 000	16	240 000
1-я партия	5 000	18	90 000
2-я партия	12 000	16	192 000
3-я партия	4 000	17	68 000
Итого	36 000	16,39	590 000

В течение месяца продано 30 000 кг сахара по цене 22 руб. за 1 кг с учетом НДС, всего на сумму 660 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).

Продажу товара бухгалтер отразил проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 660 000 руб. - продан товар за отчетный месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 60 000 руб. - начислен НДС со стоимости проданного товара.

Чтобы определить себестоимость проданного товара, бухгалтер сделал расчет средней себестоимости единицы товара по формуле:

СС = 590 000 руб. (Сн + Сп) : 36 000 кг (Кн + Кп) = 16,39 руб.

Себестоимость проданного товара составила:

16,39 руб. x 30 000 кг = 491 700 руб.

Списание проданного товара бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 491 700 руб. - списана себестоимость проданного товара.

Товарный остаток на конец месяца составил 6000 кг (36 000 - 30 000). Средняя себестоимость товарного остатка на конец месяца составила 98 300 руб. (590 000 - 491 700). Учетная цена товара в остатке составила 16,38 руб. (98 300 руб. : 6000 кг) за единицу товара.

Способ ФИФО (первая партия на приход - первая партия в расход) основан на допущении, что товары продаются в последовательности их поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.

Пример. Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что организация применяет метод ФИФО при определении себестоимости проданных товаров.

В следующей таблице приведен алгоритм применения указанного метода:

Приход товара					Расход товара
N партии	Количество	Цена за единицу	Стоимость	N партии		Количество	Цена за единицу	Стоимость
Остаток на начало месяца	15 000	16	240 000	Остаток на начало месяца		15 000	16	240 000
1-я партия	5 000	18	90 000	1-я партия		5 000	18	90 000
2-я партия	12 000	16	192 000	2-я партия		10 000	16	160 000
3-я партия	4 000	17	68 000	3-я партия		-	-	-
Итого	36 000	*	590 000	Итого		30 000	*	490 000

Таким образом, себестоимость проданного товара составила 490 000 руб. Списывая проданный товар по себестоимости, бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 490 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит 100 000 руб. (590 000 - 490 000), а учетная цена товара в остатке - 16,67 руб. (100 000 руб. : 6000 кг) за единицу товара.

Способ ЛИФО (последняя партия на приход - первая партия в расход) основан на допущении, что в первую очередь продаются товары, которые поступили последними. При этом себестоимость проданных товаров складывается из себестоимости последних по времени поступлений (закупок).

Пример. Вновь обратимся к нашему примеру и предположим, что организация при определении себестоимости проданного товара применяет метод ЛИФО. Порядок применения этого метода виден из таблицы:

Приход товара					Расход товара
N партии	Количество	Цена за единицу	Стоимость	N партии		Количество	Цена за единицу	Стоимость
Остаток на начало месяца	15 000	16	240 000	3-я партия		4 000	17	68 000
1-я партия	5 000	18	90 000	2-я партия		12 000	16	192 000
2-я партия	12 000	16	192 000	1-я партия		5 000	18	90 000
3-я партия на начало месяца	4 000	17	68 000	Остаток		9 000	16	144 000
Итого	36 000	*	590 000	Итого		30 000	*	490 000

Себестоимость проданного товара составляет 494 000 руб. Проводка на списание проданного товара по себестоимости будет такой:

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 494 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

Себестоимость товара в остатке на конец месяца составит 96 000 руб. (590 000 - 494 000), а учетная цена единицы товара на конец месяца - 16 руб. (96 000 руб. : 6000 кг).

Обратите внимание: по каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.