2.6. Товары

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01.

Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учета товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учетной политике.

Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той, которая предлагается бухгалтерской программой.

Пример. При поступлении товара в оптовую торговую организацию бухгалтер присваивает ему номенклатурный номер. Номенклатурный номер состоит из 10 цифр. Первые две цифры соответствуют группе товаров, остальные восемь - порядковому номеру в картотеке складского учета. В течение дня в торговую организацию поступила мука от разных поставщиков и конфеты "Ирис". Бухгалтер присвоил поступившему товару номенклатурные номера следующим образом:

Поставщик	Товар	Ед. измерения	Цена за единицу, руб.	Номенклатурный номер
Мелькомбинат	Мука высший сорт	кг	10,00	1000001123
АО "Сибиряк"	Мука высший сорт	кг	10,00	1000001123
	Мука 1-й сорт	кг	8,00	1000001124
ООО "Мельник"	Мука высший сорт	кг	9,50	1000001125
АО "Кондитер"	Конфеты "Ирис"	кг	30,90	1500000687

2.7. Товарооборот

В общем смысле товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю.

Различают товарооборот:

- оптовый - продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть;

- розничный - доведение товаров непосредственно до потребителей.

В свою очередь, оптовый товарооборот делится на:

- складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

- транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

- внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

В бухгалтерском учете продажа товаров отражается проводкой:

в оптовой торговле

Дебет 62 Кредит 90-1 "Выручка"

- отражена выручка от реализации товаров по безналичному расчету;

в розничной торговле

Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка"

- отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет.

Таким образом, размер товарооборота торговой организации определяется кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Однако в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость, который организация должна начислить для расчетов с бюджетом.

Начисление НДС отражается проводкой:

Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68-3 "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Если организация уплачивает налог с продаж, то он также включается в кредитовый оборот по счету 90 "Продажи".

При начислении налога с продаж делаем проводку:

Дебет 90-5 "Налог с продаж" Кредит 68-4 "Расчеты по налогу с продаж"

- начислен налог с продаж.

Таким образом, чтобы определить товарооборот торговой организации без учета налогов, которые необходимо уплатить в бюджет, от кредитового оборота по счету 90-1 надо отнять дебетовый оборот по счетам 90-3 и 90-5. Поясним это на условном примере.

Пример. Для простоты предположим, что за отчетный месяц имели место только три хозяйственные операции по продаже товара.

Оптовая торговая организация ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме. При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме "Товары" проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа записываются в книгу хозяйственных операций.

Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками.

За январь по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дата	Документ	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
03.01.2003	Накладная N 18	Отпущен товар со склада	62	90-1	240 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	40 000
		Списана учетная стоимость товара <**>	90-2	41-1	180 000
04.01.2003	Накладная N 19	Отпущен товар со склада	62	90-1	120 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	20 000
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	70 000
10.01.2003	Накладная N 20	Отпущен товар со склада	62	90-1	96 000
		Начислен НДС	90-3	68-3	16 000
		Списана учетная стоимость товара	90-2	41-1	50 000
31.01.2003	Бухгалтерская справка	Прибыль от продаж	90-9	99	80 000

--------------------------------

<**> Под учетной стоимостью понимают стоимость, по которой учтен товар на складе. В оптовой организации это покупная стоимость товара. Как правило, покупная стоимость - это стоимость товара в ценах поставщика. Другие варианты определения учетной цены будут рассмотрены далее.

На основании этих проводок была сформирована оборотная ведомость по счету 90:

			Дебет		Кредит
Начальное сальдо			-		-
Обороты в корреспонденции со счетами	41-1 62 68-3 99	300 000 76 000 80 000		80 000 456 000 -
Оборот за месяц			456 000		456 000
Конечное сальдо			-		-

Из оборотной ведомости видно, что кредитовый оборот по счету 90 за январь составляет 456 000 руб. Следовательно, товарооборот с учетом НДС за январь составил 456 000 руб.

Чтобы определить товарооборот без НДС, надо из кредитового оборота (456 000 руб.) вычесть дебетовый оборот по счету 90 в корреспонденции со счетом 68-3 (76 000 руб.).

Таким образом, товарооборот без НДС за январь составит 380 000 руб. (456 000 - 76 000).

Посмотрим, как те же операции отражаются в журнале-ордере и главной книге.

Журнал-ордер N 3

за январь 2003 г.

N строки	Дата	С кредита счета 90 в дебет счетов	Итого
		62
1	03.01.2002	240 000	240 000
2	04.01.2002	120 000	120 000
3	10.01.2002	96 000	96 000
4	Итого	456 000	456 000

Главная книга

Счет 90 "Продажи"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов					Оборот по кредиту		Сальдо
	41	68	99	Итого оборот по дебету			Дебет		Кредит
На 01.01.2003	*	*	*	*	*		-		-
Январь	3 000 000	76 000	80 000	456 000	456 000		-		-