2.4.2. Шахматная ведомость

Шахматная оборотная ведомость - это оборотная ведомость, составляемая по шахматной форме. Шахматная ведомость содержит корреспонденцию счетов. Шахматная ведомость довольно сложна и громоздка по построению. Представим обороты за апрель оборотно-сальдовой ведомости из предыдущего примера в виде шахматной ведомости:

Дебет/Кредит	41	44	50	51	60	62	68	70	90	99	Итого
41					170 000						170 000
44								70 000			70 000
50				80 000							80 000
51						200 000					200 000
60				100 000							100 000
62 68									240 000		240 000 -
70			90 000								90 000
90	110 000	70 000					40 000			20 000	240 000
99											-
Итого	110 000	70 000	90 000	180 000	170 000	200 000	40 000	70 000	240 000	20 000	1 190 000

2.4.3. Формы бухгалтерского учета

Различают следующие формы бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерную (в том числе "Журнал-Главная");

- журнально-ордерную;

- автоматизированную.

При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера. Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления. В нем отражается бухгалтерская проводка. Мемориальные ордера составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером или его заместителем. К ордерам прилагаются оправдательные документы. Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый номер. Мемориальные ордера, составленные по однородным операциям, должны иметь одинаковые номера из месяца в месяц. Например, мемориальные ордера по кассовым операциям имеют N 1, по расчетному счету - N 2. Это облегчает нахождение нужных документов и составление различных справок. Количество составляемых за месяц ордеров определяет главный бухгалтер. Мемориальный ордер имеет такой вид:

Мемориальный журнал N 1

записать за _______ 200_ г.

(месяц)

Содержание операции, документ, дата, N	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма

"__" ______ 200_ г.

Главный бухгалтер _________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале и вместе с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета:

Регистрационный журнал

за ____________________ 200_ г.

(месяц)

Порядковый номер мемориального ордера	Дата ордера	Сумма по мемориальному ордеру, руб.

Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и сумме всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам.

На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в главной книге. Она открывается на год. Одному синтетическому счету соответствует один развернутый лист книги.

Главная книга

Счет____________

Дебет

Кредит

Дата

Номер мемориального ордера

Кредит счетов

Итого

Дата

Номер мемориального ордера

Дебет счетов

Итого

При форме учета "Журнал-Главная" регистрационный журнал не применяется. Данные мемориальных ордеров записываются в книгу "Журнал-Главная", которая является регистром хронологической и систематической записи. В книге "Журнал-Главная" ведется синтетический учет. В конце каждого месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке "Сумма оборота по статьям". Этот итог должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам. Одновременно в книге выводят сальдо по счетам, которые используют для составления бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо должен равняться итогу кредитовых сальдо по всем счетам. Аналитический учет ведут в книгах или карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического учета в книге "Журнал-Главная".

Журнал-Главная

Номер мемориального ордера

Дата

Сумма оборота

Строка

Основные средства

Амортизация основных

Товары

Касса

И т.д.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Данная форма учета применяется в организациях с небольшим количеством хозяйственных операций.

При журнально-ордерной форме для учета хозяйственных операций применяются журналы-ордера, запись в которых ведется по кредитовому признаку. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам, основным средствам, расчетам по оплате труда, материалам.

При журнально-ордерной системе применяются также вспомогательные (накопительные) ведомости, разработочные таблицы и главная книга.

Вспомогательная ведомость - это учетный регистр. Он предназначен для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.

Например, журнал-ордер по учету кассовых операций имеет следующий вид:

Журнал-ордер N 1 по счету 50 "Касса"

N строки	Дата		С кредита счета 50 в дебет счетов						Итого
			57		62	70	71	И т.д.

Вспомогательные ведомости часто являются одновременно и регистрами аналитического учета. Вспомогательными являются, например:

- ведомость N 1 по дебету счета 50 "Касса";

- ведомость N 2 по дебету счета 51 "Расчетный счет";

- ведомость N 10 движения материальных ценностей в денежном выражении;

- ведомость N 18 затрат по капитальным вложениям и др.

Главная книга - это учетный регистр, предназначенный для синтетического учета. Она предназначена для ведения учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые организацией. На счетах записывается сальдо на 1 января и ежемесячно производится запись итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец отчетного месяца. В главной книге по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны. На основании данных главной книги составляется бухгалтерский баланс. В главной книге для каждого синтетического счета предназначен отдельный лист (на развороте). Так выглядит лист главной книги:

Главная книга

Счет 50 "Касса"

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов					Оборот по кредиту		Сальдо
	51	62	71	76	И т.д.			Дебет		Кредит
На 1 января
Январь
Февраль
И т.д.

При журнально-ордерной форме учета на всех первичных документах следует указывать номера регистров, в которые они записаны, и номера записей (строк). Документы группируются по отношению к журналам-ордерам и накопительным ведомостям. На каждую группу документов имеется отдельная папка на месяц. Журналы-ордера и ведомости хранятся отдельно от первичных документов.

Автоматизированная система учета предполагает использование компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета. Организация может сама разработать или приобрести лицензионную программу. Выбор программы зависит от величины организации, объема хозяйственных операций, потребностей в раздельном учете и т.д. При автоматизированной форме учета, так же как и при ручных формах, работа бухгалтера заключается в обработке первичных оправдательных документов и бухгалтерских справок. Каждый документ, соответствующий хозяйственной операции, записывается машинным способом с помощью бухгалтерских проводок. Многие первичные документы формируются непосредственно в программе, и на их основе создаются бухгалтерские записи. Выходными формами являются традиционные учетные регистры. На основании этих регистров программным способом формируется бухгалтерская и налоговая отчетность.