Додаток № 2 до Контракту № 5689 від 16 травня 2001 р.

1. Вихід нафтопродуктів із сирої нафти:

1.1. Найменування нафтопродуктів, тон

Бензин моторний А-92 18 000

Бензин моторний А-76, А-80 23 000

Дизельне паливо 20 000

Мазут 27 000

Втрати 6 000

ВИКОНАВЕЦЬ		ЗАМОВНИК
Україна, 08947, м. Луганськ, вул. Ворошилова, 19, кімната 97.		Словаччина, 3897, м. Конціво, вул. Анрі Коше, 7.

_________________________ _________________________

М.П. М.П.

Додаток № 3 до Контракту № 5689 від 16 травня 2001 р.

Використання власних матеріалів при виготовленні нафтопродуктів із сирої нафти

Найменування матеріалів ___________

Якість (стандарт) __________________

Кількість, т _______________________

Вартість, $/т (з урахуванням ПДВ) ___________________

ВИКОНАВЕЦЬ		ЗАМОВНИК
Україна, 08947, м. Луганськ, вул. Ворошилова, 19, кімната 97.		Словаччина, 3897, м. Конціво, вул. Анрі Коше, 7.

_________________________ ________________________

М.П. М.П.

Додаток № 4 до Контракту № 5689 від 16 травня 2001 р.

1. Графік поставок давальницької сировини.

1.1. Найменування давальницької сировини: нафта сира.

2. Місяць та кількість поставки давальницької сировини:

березень — 25 000 т

травень — 35 000 т

вересень — 40 000 т.

ВИКОНАВЕЦЬ		ЗАМОВНИК
Україна, 08947, м. Луганськ, вул. Ворошилова, 19, кімната 97.		Словаччина, 3897, м. Конціво, вул. Анрі Коше, 7.

____________________ _____________________

М.П. М.П.

За аналогією заповнюється картка (див. рис. 3.5).

Реєстраційна картка оперативного обліку та контролю

Реєстраційний №			ІДС-4857
Дата відкриття			17.05.2001
Дата внесення змін		Рядок		Підстава		Попередні дані
№ рядка	Показник				Оперативно-облікові дані		Оперативно-контрольні дані
00-01	Номер контракту				5687

Продовження картки

№ рядка	Показник	Оперативно- облікові дані	Оперативно-контрольні дані
00-02	Дата контракту	16.05.2001
00-03	Країна укладання контракту	Україна
00-04	Місто укладання контракту	Київ
01-01	Повне найменування контр­агента	Спільне підприєм­ство Акціонерне то­вариство відкритого типу «Селхімпостач»
01-02	Країна реєстрації підприємства контрагента	Словаччина
01-03	Найменування визначальних установчих документів, якими керується контрагент при укладанні контракту	Статут
01-04	Визначена особа для укладання контракту	Комерційний дирек­тор спільного підприємства Йошик Лакуто
02-01	Описання предмета контракту	Переробка інозем­ної давальницької сировини (нафта сира) у готову продукцію (нафтопродукти)
03-01	Давальницька сировина	Нафта сира
03-02	Якість давальницької сировини	Згідно з сертифіка­том якості та міжнародними стандартами якості
03-03	Кількість давальницької сировини	100000 метричних тонн
03-04	Ціна давальницької сировини	100 дол. США з урахуванням ПДВ
03-05	Загальна вартість давальницької сировини	10 000 000 дол. США
03-06	Графік поставки давальницької сировини з зазначенням кількості	Березень — 25 000 т Травень — 35 000 т Вересень — 40 000 т

Продовження картки

№ рядка	Показник	Оперативно- облікові дані	Оперативно-контрольні дані
03-07	Умови поставки Інкотермс-90	DAF державний кордон Україна—Росія
03-08	Дострокова поставка	Можлива за окремою угодою
03-09	Приймання давальницької сировини	На складі виконавця згідно з умовами контракту за участю представників Торгово-промисло­вої палати України
03-10	Зауваження до якості давальницької сировини	У термін до 5 робочих днів після складання акта невідповідності якості заміна на якісну сировину
03-11	Власність та відповідальність за давальницьку сировину	Давальницька сиро­вина є власністю замовника; матеріальну відповідальність за неї несе виконавець з моменту отримання
04-01	Готова продукція	Нафтопродукти — власність замовника
04-02	Вихід готової продукції з давальницької сировини та втрати	Бензин моторний А-92 — 18 000 т, Бензин моторний А-76, А-80 — 23 000 т, Дизельне паливо-20 000 т, Мазут — 27 000 т, Втрати — 6000 т
04-03	Якість готової продукції	Відповідно до міжнародних стандартів та сертифіката якості товару, виданого виробником

Продовження картки

№ рядка	Показник	Оперативно- облікові дані	Оперативно-контрольні дані
04-04	Термін переробки	30 календарних днів з моменту отриман­ня в переробку
04-05	Повідомлення про готовність продукції	Факсимільним зв’яз­ком за 24 години до відвантаження з мо­менту виготовлення
04-06	Приймання-передавання готової продукції	У термін 5 робочих днів з моменту повідомлення про готовність продукції до відвантаження на складі замов- ника
04-07	Умови поставки готової продукції	EXW АТЗТ «Хімік» м. Гарна, Україна
04-08	Повідомлення про процес переробки	У термін до 5 днів після підписання ак­та приймання-зда­вання готової про­дукції надати звіт про використання давальницької сировини, відходи тощо
05-01	Розрахунок за переробку	Частиною даваль­ницької сировини з розрахунку 10$US за кожну фактично перероблену тонну
05-02	Повідомлення про кількість та вартість переробки	Факсимільним зв’язком щомісячно до 10 числа
06-01	Відповідальність за непоставку готової продукції	Штраф у розмірі 0,5% від вартості непоставленої готової продукції за кожний день прострочення

Закінчення картки

№ рядка	Показник	Оперативно- облікові дані	Оперативно-контрольні дані
06-02	Відповідальність за непоставку давальницької сировини	Штраф у розмірі 1% від вартості непоставленої (недопоставленої) давальницької сиро­вини за кожний день прострочення
06-03	Претензії щодо якості та кількості давальницької сировини та готової продукції	Письмово в термін до 3 робочих днів з моменту виявлення з підтвердженням акта незалежної експертизи ТПП
07-01	Термін дії контракту	З моменту підписання до повного виконання
07-02	Скасування контракту	За домовленістю сторін у 15-ден­ний термін у разі відсутності претензій
08-01	Передача прав третім особам	За двосторонньою згодою
09-01	Юридична адреса контрагента	Словаччина, 3897, м. Конціво, вул. Анрі Коше, 7

Рис. 3.5. Приклад заповнення Реєстраційної картки оперативного обліку та контролю інформацією про контракт на переробку іноземної давальницької сировини

Увезення на митну територію України давальницької сировини іноземного замовника здійснюється згідно з Законом України «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономіч­них відносинах» від 15.09.1995 р. № 327/95-ВР із змінами і доповненнями, які були внесені Законом України від 15.07.1999 р. № 958-ХІV.

Давальницька сировина, яка ввозиться на митну територію України іноземним замовником, обкладається митом, митним збором, акцизом і ПДВ.

Мито і митні збори. Мито, яке стягує митниця, являє собою податок на товари чи інші предмети, що переміщуються через митний кордон України. Ввізне мито нараховується на товари чи інші предмети при їх увезенні на митну територію України.

Інструкцією про порядок стягнення ввізного мита, яка затверджена наказом Державної податкової служби України від 23.07.1997 р. № 344 (із змінами і доповненнями), визначена процедура нарахування ввізного мита і заповнення відповідних граф вантажно-митної декларації (далі ВМД), а також сплати, відстрочки, розстрочки сплати ввізного мита.

У нашому випадку ввізне мито на сиру нафту не нараховується згідно з Законом України № 1521-111 від 02.03.2000 р. «Про тимчасовий порядок оподаткування операцій по виробництву і продажу сирої нафти і деяких паливно-мастильних матеріалів».

За митне оформлення товарів та їх митний контроль згідно з Митним кодексом стягується також митний збір. Порядок стягнення митних зборів, які нараховані згідно з ВМД, затверджений наказом Державної податкової служби України від 23.06.1998 р. № 363.

Для сирої нафти ставка митного збору становить 0,2%.

Об’єктом для нарахування ввізного мита та митних зборів при ввезенні товару на митну територію України є митна вартість товарів, що ввозяться.

Акцизний збір — непрямий податок на споживачів (одержувачів) окремих товарів (продукції), визначених законом як підакцизні, який стягується з них під час увезення таких товарів (продукції) на митну територію України.

Об’єктом для нарахування акцизного збору є митна вартість товарів, що ввозяться. Сира нафта не є підакцизним товаром.

Інші збори, які сплачуються в пунктах пропуску через кордон. Згідно зі ст. 18 Митного кодексу України товари чи інші предмети, які переміщуються через митний кордон України, крім митного контролю можуть підлягати санітарному, фітосанітарному, радіологічному чи екологічному контролю. Це означає, що митне оформлення може вважатися завершеним лише після здійснення цих видів контролю.

Ставки зборів, які стягуються в пунктах пропуску через державний кордон України відповідними службами контролю, зат­верджені постановою Кабінету Міністрів України від 15.06.1999 р. № 1034 «Про упорядкування стягування зборів у пунктах про­пуску через державний кордон України» (із змінами та допов­неннями).

Цією ж постановою затверджено Порядок стягування зборів у пунктах пропуску через державний кордон України.

З 01.01.2000 р. набрав чинності Закон України від 04.11.1999 р. № 1212-ХІV «Про введення єдиного збору, який стягується в пунктах пропуску через державний кордон України». Але на сьо­годні ставки єдиного збору законодавчо не встановлені і діє постанова № 1034. Дана інформація наведена в листі Державної митної служби України від 27.03.2000 р. № 11/4-2750-0-401.

Податок на додану вартість. Закон про ПДВ — основний законодавчий акт, який регламентує порядок нарахування і сплати податку на додану вартість.

Об’єктом оподаткування є операція ввезення товарів на митну територію України.

Базою оподаткування для товарів, які ввозяться платниками по­датку на митну територію України, є контрактна вартість таких то­варів, але не нижче їх митної вартості, яка зазначена у ввізній ВМД.

Нарахування і сплата ПДВ здійснюється згідно з Інструкцією про порядок контролю митними органами за стягненням під час митного оформлення товарів, які ввезені на митну територію України, і перерахуванням у бюджет податку на додану вартість, яка затверджена наказом Державної митної служби України від 09.06.1999 р. № 346.

Підприємства, які переміщують через митний кордон України матеріальні цінності, зобов’язані у відповідних випадках надати митниці необхідні для митного контролю документи, перелік і порядок подання яких визначається Державною податковою службою України. Заповнення таких документів має свої особливості і залежить від режиму митного контролю, а також від виду товару чи майна.

Декларування — це заключний етап митного оформлення, після чого вантаж пропускається через кордон за призначенням.

Перелік документів, які необхідно надати для митного оформлення вантажу суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності, наведено в листі Державної митної служби України від 15.01.1999 р. № 10/1-129-ЕП.

При оформленні давальницької сировини, яка буде перероблятися, цей перелік такий:

• увізна вантажно-митна декларація на частину давальницької сировини, яка підлягає переробці;

• вексель (письмове зобов’язання) на оплату мита, податків та зборів (крім митних зборів), взятий на облік (авізований) у подат­ковій інспекції за місцем реєстрації підприємства;

• рахунок-проформа (інвойс-проформа);

• контракт на переробку давальницької сировини, укладений між іноземним замовником та українським виконавцем;

• товарно-супроводжувальні документи на вантаж;

• документи контролю доставки вантажу;

• дозвіл інших державних органів на ввезення давальницької сировини (ст. 18 Митного кодексу України);

• експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницької сировини;

• інші документи.

При оформленні частини сировини, яка буде ввозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції, цей перелік такий:

• увізна митна декларація на частину давальницької сировини, яка ввозиться з метою розрахунків за виготовлення готової продукції, оформлена як при бартерних операціях;

• рахунок-фактура (інвойс);

• ліцензія на імпорт (у разі потреби);

• інші документи, які необхідні при імпорті товарів (ст. 18 Митного кодексу України).

Одним з найважливіших документів, які оформлюються при дек­ларуванні вантажів, є вантажно-митна декларація. ВМД — це заява, яка містить дані про товари та інші предмети або транспортні засо­би, у якій вказана мета їх переміщення через митний кордон Украї­ни, або про зміну митного режиму відносно цих товарів, а також інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування митних платежів.

Форма ВМД, порядок її подачі, оформлення і використання встановлена Положенням про вантажну митну декларацію, яке зат­верджене постановою Кабінету Міністрів України від 09.06.1997 р. № 574.

Оформлена ВМД свідчить про надання суб’єкту зовнішньоекономічної діяльності права на переміщення вантажу у визначений митний режим й підтверджує права і обов’язки осіб, указаних у ВМД, відносно здійснення ними відповідних правових, фінансових, господарських та інших операцій.

ВМД складається з уніфікованого адміністративного документа форми МД-2 на п’яти зброшурованих основних аркушах різного кольору і відповідної кількості додаткових аркушів уніфікованого адміністративного документа форми МД-З.

ВМД заповнюється згідно з Інструкцією про порядок заповнення вантажної митної декларації, яка затверджена наказом Державної митної служби України від 09.07.1997 р. № 307, у якій визначені загальні правила заповнення.

Особливості заповнення граф ВМД залежно від митних режимів встановлені Порядком заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввозу (вивозу), митного складу, магазину безмитної торгівлі, який затверджений наказом Державної митної служби України від 30.06.1998 р. № 380.

Вексель в оплату ввізного мита, акцизного збору та ПДВ. Векселедавцем такого векселя є український виконавець операції з переробки давальницької сировини, а векселеодержувачем — орган державної податкової адміністрації за місцем держреєстрації переробника (векселедавця). Тому на момент митного оформлення давальницької сировини вексель має бути взятий на облік (авізований) ДПА. Після оформлення ВМД векселедавець може скласти новий вексель, датою складання якого буде дата оформленої декларації (номерної печатки інспектора митниці). Останнє доцільне тому, що встановлений законом 90-денний термін для операцій з давальницькою сировиною (сплати за векселем) відраховується від дати векселя, як і від дати ВМД.

Якщо на ввіз конкретного виду давальницької сировини імпортні податки не встановлені, український виконавець дає письмове зобов’язання про вивіз готової продукції чи про її реалізацію на території України, яке обробляється, як і вексель.

Рахунок-проформа (інвойс-проформа). Оскільки в цьому рахунку, як правило, зафіксована заставна вартість давальницької сировини і він не сплачується переробником сировини, рахунки-фактури для даної операції не використовуються.

Сама назва рахунка-проформи вказує на те, що платежі за ним не проводяться, він призначений для інших цілей. А які то цілі — іноземний замовник указує в проформі, наприклад, «для визначення заставної вартості давальницької сировини», «для калькуляції витрат на виробництво готової продукції», «для визначення питомої ваги давальницької сировини в загальній вартості готової продукції», «для розрахунку виходу готової продукції» і т.ін. згідно з технологічною схемою переробки.

За етапами та черговістю виконання (залежно від умов Інкотермс) необхідно вказати на основні завдання щодо оперативного обліку та контролю за операціями з іноземною давальницькою сировиною. До них належать:

1. Облік вартості підготовки давальницької сировини, тари та пакування в іноземного замовника.

2. Облік вартості навантаження давальницької сировини на транспортний засіб (неосновний).

3. Облік вартості доставки давальницької сировини до основного перевізника.

4. Облік вартості перевантаження давальницької сировини на транспортний засіб основного перевізника.

5. Облік вартості перевантаження давальницької сировини на транспортний засіб з транспорту основного перевізника.

6. Облік суми митного збору за митне оформлення давальницької сировини при ввезенні.

7. Облік суми акцизного збору при ввезенні давальницької сировини.

8. Облік суми податку на додану вартість при ввезенні давальницької сировини.

9. Облік суми страхування давальницької сировини при перевезенні.

10. Облік сум за перевезення.

11. Облік сум за навантаження, перевантаження, розвантаження.

12. Попереднє визначення доходу від операції давальницької сировини.

13. Облік вартості передекспортної підготовки готової продукції та пакування.

14. Облік вартості навантаження готової продукції на транспортний засіб (неосновний).

15. Облік вартості доставки готової продукції до основного перевізника.

16. Облік вартості перевантаження готової продукції на транспортний засіб основного перевізника.

17. Облік вартості перевантаження готової продукції на транспортний засіб з транспорту основного перевізника.

18. Облік суми митного збору за митне оформлення готової продукції при вивезенні.

19. Облік суми мита за митне оформлення готової продукції при вивезенні.

20. Облік суми акцизного збору при вивезенні готової продукції.

21. Облік суми податку на додану вартість при вивезенні готової продукції.

22. Облік суми страхування готової продукції при перевезенні.

23. Облік сум за перевезення готової продукції.

24. Облік сум за навантаження, перевантаження, розвантаження.

25. Остаточне визначення доходу від реалізації міжнародної економічної операції тощо.

Головне завдання документообігу полягає в тому, щоб усі документи та інформація щодо виконання цього конкретного контракту надходила виключно до уповноваженої особи, яка безпосередньо займається контролем та виконанням умов контракту.

Далі саме ця особа передає дані оператору, який формує ком­п’ютерну базу даних за цим контрактом. Тобто оператор у міру надходження будь-якої інформації заносить її у відповідні роз­діли картки оперативного обліку та контролю.

Факт виконання кожного етапу відповідно фіксується та документується. Таке фіксування та документування супроводжується занесенням даних до комп’ютерної мережі.