67

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

ОБЛІКОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра АУДИТУ

ЗАТВЕРДЖУЮ: Проректор з науково-педагогічної роботи _________________ А.М. Колот 22 травня 2017 р.

2.6. НАВЧАЛЬНО-МЕТОДИЧНІ МАТЕРІАЛИ

до вивчення дисципліни

«Аудит державних фінансів»

освітній ступінь магістр

галузь знань 07 «Управління та адміністрування»

спеціальність 071 «Облік і оподаткування»

спеціалізація (освітня програма) «Облік, аудит та оподаткування»

магістерська програма

8О06 «Аудит та державний фінансовий контроль»

ПОГОДЖЕНО:

Завідувач кафедри ______________ О.А. Петрик

Начальник навчально-

методичного відділу ______________ Т.В. Гуть

Київ 2017

Укладачі: Біляченко О.Л., к.е.н., доцент

Бугай Н.О., к.е.н., доцент

Єрошкіна О.О., к.е.н., доцент

2.6.1. ВСТУП

Підписання та ратифікація Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, знаменує новий віток реформування вітчизняної системи державного фінансового контролю і передбачає обмін інформацією, досвідом та найкращою практикою у цій галузі задля підтримки зусиль України стосовно забезпечення подальшого розвитку цієї системи шляхом її гармонізації з міжнародно-визнаними стандартами (IIA, INTOSAI) та методологіями, а також найкращою практикою ЄС щодо зовнішнього аудиту державних фінансів, внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту в державних органах. Розв’язання цих завдань потребує реформування інституту аудиту в системі управління державними фінансами, зміни підходів до методології його здійснення у різних секторах економіки.

Вирішальну роль у цьому процесі відіграватиме прийняття оновленої редакції Закону України «Про Рахункову палату» і постанови Кабінету Міністрів України «Деякі питання утворення структурних підрозділів внутрішнього аудиту та проведення такого аудиту в міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, їх територіальних органах та бюджетних установах, які належать до сфери управління міністерств, інших центральних органів виконавчої влади» та інших документів, що створюють правове підґрунтя для реалізації реформ у сфері формування надійних систем внутрішнього контролю та зовнішнього аудиту державних фінансів.

Метою дисципліни є опанування студентами теоретичних знань і базових навичок у галузі аудиту державних фінансів (перевірки й оцінки операцій, звітності, діяльності, програм, політики) для забезпечення системи управління державними фінансами (зовнішніх і внутрішніх користувачів) необхідною інформацією щодо законності та ефективності використання бюджетних коштів, державного і комунального майна, інших активів держави, правомірності та результативності функціонування державних органів, бюджетних установ та організацій і суб’єктів господарювання державного сектору; вивчення практичного досвіду аудиторської діяльності органів державного фінансового контролю (Рахункової палати, Державної аудиторської служби України) і державних внутрішніх аудиторів; опанування змісту Міжнародних стандартів аудиту державних фінансів INTOSAI (ISSAI) та Етичного кодексу INTOSAI для аудиторів державного сектору.

Основні завдання дисципліни:

• засвоєння теоретичних засад функціонування аудиту в системі управління державними фінансами, розуміння його значення, задач і тенденцій розвитку у сучасних умовах та правові засади здійснення в Україні;

• розуміння основних аспектів методики і техніки проведення аудиту державних фінансів стосовно різних об’єктів, етапів та процедур перевірки й оцінки операцій, звітності, діяльності, програм, політики органів державного сектору;

• набуття практичних навичок з організації і плануванні фінансового аудиту, аудиту відповідності та аудиту ефективності у сфері державних фінансів та оформлення робочих і підсумкових документів аудитора;

• набуття необхідних знань та практичних навичок щодо використання результатів аудиту державних фінансів та виконання наданих пропозицій в процесі прийняття управлінських рішень у сфері державних фінансів, організації взаємодії аудиторів та органів і підрозділів з аудиту і керівників різних рівнів і ланок державного управління.

Предмет дисципліни охоплює принципи організації і методики аудиту державних фінансів, основні напрями проведення фінансового аудиту, аудиту відповідності та аудиту ефективності на різних рівнях управління державними фінансами.

Опанування дисципліною «Аудит державних фінансів» дозволить сформувати у студентів такі компетентності:

глобальні:

- знання особливостей і тенденцій сучасного цивілізаційного розвитку;

- вміння проводити дослідження міжнародного характеру та масштабу;

- критично мислити і генерувати креативні ідеї та вирішувати важливі проблеми на інноваційній основі;

- бути обізнаним і ставитись з повагою до культурного різноманіття народів;

загальні:

- здатність до аналізу і синтезу;

- здатність до організації і планування;

- засвоєння базових знань з професії;

- усне і письмове спілкування рідною мовою, а також удосконалення навиків використання іноземної мови фахового спрямування;

- навики управління інформацією;

- розв’язання проблем і прийняття рішень із застосуванням креативного підходу;

- здатність до критики та самокритики, самонавчання;

- взаємодія (робота в команді), спілкування на професійну тематику;

- етичні зобов’язання загального і професійного характеру;

- здатність застосовувати знання на практиці;

- дослідницькі навики і уміння;

конкретні професійні компетентності щодо спеціалізованого об’єкта професійної діяльності:

- знання сутності аудиту державних фінансів, його об’єктів, етапів, процедур;

- знання організаційних процедур внутрішнього первинного, поточного і підсумкового контролю, а саме:

• організацію контролю правильності заповнення первинних документів;

• контролю дотримання вимог законодавства щодо обов’язкових реквізитів електронних і паперових документів;

• контролю правильності перенесення інформації з первинних документів у підсистему поточного обліку;

• процедури виправлення помилок;

• формування робочої документації;

• узагальнення результатів контролю;

• формування висновків та пропозицій за результатами контролю;

- вміння планувати аудиторські дослідження у відповідності до різних завдань, об’єктів та їх виконувати на кожному етапі аудиту державних фінансів;

- вміння складати робочі програми з аудиту операцій з використання бюджетних коштів, виконання бюджетних програм, фінансово-господарської діяльності організацій державного сектору та їх бухгалтерського обліку і звітності в розрізі конкретних напрямів і завдань аудиту державних фінансів;

- вміння організовувати процес планування та розвиток у галузі зовнішнього контролю й аудиту державних фінансів і діяльності з внутрішнього аудиту в системі органів державного сектору.

Структурно-логічне місце дисципліни в навчальному процесі підготовки фахівців. Аудит державних фінансів вивчається студентами після опанування комплексу базових загальнотеоретичних економічних і фахових спеціальних дисциплін циклу підготовки бакалаврів з обліку і аудиту, що дає змогу закріпити вже набуті знання і поглибити професійну підготовку магістрів за магістерською програмою «Аудит та державний фінансовий контроль». Оволодіння знаннями з дисципліни «Аудит державних фінансів» базується на попередньому вивченні студентами таких дисциплін, як «Економічна теорія», «Бухгалтерський облік (загальна теорія)», «Фінансовий облік», «Облік в бюджетних установах», «Аудит», «Фінанси», «Господарське законодавство».

Після опанування дисципліни «Аудит державних фінансів» студент повинен:

знати:

• теоретичні основи державного аудиту, його цілі, задачі та місце в системі державного фінансового контролю, тенденції розвитку у сучасних умовах;

• нормативно-правову базу, що регламентує питання методології та організації проведення аудиту державних фінансів в Україні та в інших країнах світу;

• основні повноваження та функції контролюючих органів і підрозділів, що здійснюють аудит на різних рівнях управління державними фінансами;

• зміст етапів, фаз і циклів процесу аудиту державних фінансів у відповідності до основних аудиторських завдань та цілей аудиту;

• основних прийомів і методів для отримання доказів законності використання бюджетних коштів, державного і комунального майна та ефективності управління державними фінансами;

• основні аспекти організації і методики проведення аудиту державних фінансів, інших видів перевірок щодо різних об’єктів аудиту;

вміти:

• застосовувати методичні прийоми аудиту державних фінансів з урахуванням поставлених завдань стосовно різних об’єктів і питань аудиту їх фінансово-господарської діяльності;

• організовувати, планувати та виконувати основні контрольні дії під час проведення інспектування (ревізії), державного фінансового аудиту, інших контрольних заходів на різних об’єктах державного фінансового контролю;

• узагальнювати й оформляти результати проведення процедур з фінансового аудиту, аудиту відповідності та аудиту ефективності, систематизувати й узагальнювати матеріали аудиту;

• об’єктивно оцінювати та аналізувати інформацію, отриману за результатами виконання аудиторських завдань, готувати висновки і рекомендації, представляти звіти за результатами аудиторської перевірки відповідності законодавчим та нормативним вимогам, фінансового аудиту і аудиту ефективності.

Сфера реалізації набутих знань з дисципліни «Аудит державних фінансів» у майбутній професії: органи державного фінансового контролю; підрозділи внутрішнього контролю й аудиту міністерств та інших органів виконавчої влади економічного блоку, установ, організацій і підприємств, які належать до сфери їх управління; облікові та фінансово-економічні служби та інші економічні підрозділи державних і комерційних підприємств; аудиторські і консалтингові фірми, аналітичні підрозділи приватних фірм; науково-дослідні фінансові установи.

2.6.2. Тематичний план дисципліни

Назва теми	Кількість годин
	Денна форма навчання				Заочна форма навчання
	Навчальні заняття			СРС	Навчальні заняття		СРС
	Лекції	Практичні	Індивідуальні		Контактні	Індивідуальні
Тема 1. Суть та предмет аудиту державних фінансів	2	1	2	8	2	2	9
Тема 2. Правові та організаційні засади аудиту державних фінансів	2	2	2	8	2	2	9
Тема 3. Організація аудиту державних фінансів у зарубіжних країнах	2	2	2	8	4	3	9
Тема 4. Методичні засади організації і проведення аудиту державних фінансів	2	2	2	8	2	3	9
Тема 5. Планування, цикл і етапи аудиту державних фінансів	2	3	3	8	4	3	9
Тема 6. Проведення аудиту державних фінансів та оформлення аудиторського звіту (висновку)	2	3	3	10	4	3	9
Тема 7. Використання матеріалів внутрішніх аудиторів під час проведення зовнішнього аудиту державних фінансів	2	3	2	8	4	3	9
Тема 8. Контроль виконання рекомендацій за результатами аудиту державних фінансів	2	2	2	8	2	3	9
Модульний контроль, години		2			2
Підсумковий контроль, години	–				–
Усього:	16	20	18	66	26	22	72
Разом годин:
годин	120				120
кредитів	4				4

2.6.3. Зміст дисципліни за темами

№ теми	Назва теми	Навчальні елементи за змістом навчального матеріалу теми
1	Суть та предмет аудиту державних фінансів	Виникнення і розвиток аудиту державних фінансів та етапи його становлення в Україні. Поняття, зміст і значення аудиту державних фінансів та його місце у системі державного фінансового контролю. Основні цілі аудиту державних фінансів. Предмет та об’єкти аудиту державних фінансів. Види аудиту державних фінансів.
2	Правові та організаційні засади аудиту державних фінансів	Законодавче і нормативно-правове регулювання державного фінансового контролю й аудиту державних фінансів в Україні. Статус і функції Рахункової палати України як вищої аудиторської установи (ВАУ). Основні завдання Державної аудиторської служби України. Повноваження державних внутрішніх аудиторів щодо проведення аудиторських досліджень у секторі управління державними фінансами. Міжнародні та національні стандарти аудиту державних фінансів.
3	Організація аудиту державних фінансів у зарубіжних країнах	Моделі організації аудиту державних фінансів у зарубіжних країнах. Основні типи ВАУ країн Євросоюзу та характеристика їх прав, повноважень і функцій. Міжнародні та європейські професійні організації ВАУ (INTOSAI, EUROSAI, Рахункова палата ЄС та ін.). Лімська декларація 1977 року і загальноприйняті принципи аудиту державних фінансів ВАУ. Кодекс етики Міжнародного інституту внутрішніх аудиторів (ІІА). Етичні принципи та норми поведінки зовнішніх і внутрішніх аудиторів під час здійснення професійної діяльності у державному секторі. Кваліфікаційні вимоги до рівня професіоналізму державних аудиторів, їх права, обов’язки та відповідальність. Сертифікація зовнішніх і внутрішніх державних аудиторів.
4	Методичні засади організації і проведення аудиту державних фінансів	Методологія контрольної діяльності у сфері державного аудиту. Методи і прийоми виконання процедур фінансового аудиту, аудиту відповідності, аудиту ефективності. Методи вибору тем і об’єктів для проведення фінансового аудиту; методи систематизації даних та їх аналізу під час аудиту ефективності. Аудиторська вибірка. Особливості застосування методів вибіркового дослідження в ході аудиту ефективності, фінансового аудиту, аудиту відповідності або їх поєднання. Критерії і показники оцінки при проведенні аудиту ефективності використання державних коштів. Модель «внесок-продукт-результат» і концепції економічності, ефективності і результативності. Концептуальна основа для здійснення фінансового аудиту у відповідності до ISSAI 100. Критерії оцінки при поєднанні фінансового аудиту з аудитом відповідності та / або аудитом ефективності.
5	Планування, цикл і етапи аудиту державних фінансів	Цикл процесу аудиту державних фінансів. Стратегічне та поточне планування й обрання тем для аудиту ефективності й фінансового аудиту. Основні етапи фінансового аудиту. Фази та етапи аудиту ефективності та їх суть. Етапи організації, проведення та використання результатів аудиту ефективності. Підготовка до проведення аудиту ефективності. Вибір проблеми та гіпотез для аудиторського дослідження. Попередні огляди та оцінки в аудиті державних фінансів. Вивчення та оцінка системи внутрішнього фінансового управління і контролю під час аудиту ефективності. Основні елементи системи адміністративного контролю та його відмінність від внутрішнього бухгалтерського контролю. Управлінська відповідальність і підзвітність керівника як об’єкт дослідження під час фінансового аудиту та аудиту відповідності. Визначення й оцінка ризиків та її вплив на характер планування, термінів та обсягів аудиторських процедур. Зміст та типи ризиків у контексті фінансового аудиту, аудиту ефективності, аудиту відповідності. Визначення характеру, часу та обсягу аудиторських процедур. Затвердження складу контрольної групи. Складання програми аудиту за результатами попереднього вивчення об’єкта аудиту.
6	Проведення аудиту державних фінансів та оформлення аудиторського звіту (висновку)	Аудиторські докази та процедури аудиту державних фінансів. Поняття доказів в аудиті державних фінансів. Аудиторські докази/факти та їх види. Процес збирання та опрацювання доказів/фактів при проведенні фінансового аудиту, аудиту відповідності, аудиту ефективності. Процедури формування, узагальнення та аналізу аудиторських доказів/фактів. Підготовка результатів, висновків та рекомендацій аудиту державних фінансів. Обговорення висновків і рекомендацій із організацією – об’єктом аудиту. Узагальнення аудиторської документації і формування аудиторського файлу. Типи аудиторських звітів (висновків) та вимоги до їх складання і оформлення. Затвердження і подання аудиторського звіту (висновку) за результатами аудиту. Форми оприлюднення аудиторських звітів (висновків).
7	Використання матеріалів внутрішніх аудиторів під час проведення зовнішнього аудиту державних фінансів	Оцінка роботи внутрішнього аудиту в органах державного сектору. Основні завдання і нормативно-правова база внутрішнього аудиту в органах державного сектору. Об’єкти внутрішнього аудиту та підконтрольні суб’єкти. Основні етапи і процедури організації роботи внутрішнього аудиту в органах державного сектору. Порядок використання роботи внутрішнього аудитора під час проведення аудиту державних фінансів. Можливості співпраці внутрішніх і зовнішніх аудиторів у процесі фінансового аудиту та аудиту ефективності органів державного сектору.
8	Контроль виконання рекомендацій за результатами аудиту державних фінансів	Контроль та оцінка виконання наданих за результатами аудиту державних фінансів рекомендацій (пропозицій). Форми подальшого моніторингу та контролю за станом виконання наданих пропозицій щодо усунення порушень, помилок та недоліків, встановлених за результатами фінансового аудиту. Форми контролю реалізації пропозицій, наданих за результатами аудиту ефективності. Контроль якості проведеного аудиту державних фінансів. Процедури, які підтверджують наявність та ефективне використання засобів контролю якості під час проведення аудиту і по його завершенні. Управління, нагляд і перевірка як форми поточного контролю аудиту державних фінансів. Цілі і напрями наступного контролю якості аудиту державних фінансів. Внутрішній і зовнішній наступний контроль якості аудиту державних фінансів. Автоматизовані системи контролю якості та їх застосування задля оцінки якості проведеного аудиту державних фінансів.