6.3. Налог на добавленную стоимость

Таблица 1. Краткая справка по НДС

Показатель	Значение
Глава в НК РФ	Глава 21
Объект налогообложения (самый распространенный)	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ или безвозмездная их передача
Налоговая ставка	0% (для экспорта), 10% (для продуктов питания, медицинских товаров, товаров для детей, книжная продукция по специальному перечню), 18 % (все остальное) Также бывают ставки – 10/110 и 18/118
Налоговый период	Квартал
Отчетный период	Нет
Срок сдачи декларации	См. таблицу «Отчетность»
Срок уплаты налога

Основная суть данного налога заключается в том, что организация при продаже товара (работ, услуг) должна прибавить к его стоимости сумму НДС. Сумма НДС находится как определенный процент (чаще всего 18%) от стоимости того же товара (работ, услуг).

Пример. ООО «Ромашка» реализует покупателю товар, стоимость которого по договору составляет 100 000 руб. Однако, при реализации товара все расчетные документы ООО «Ромашка» выставит в адрес покупателя с суммой:

100 000 руб. (стоимость самого товара) + 100 000 руб. * 18% (сумма НДС) = 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.)

Покупатель товара перечислит денежные средства в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.), а ООО «Ромашка» должна уплатить 18 000 руб. в бюджет. Таким образом, бремя НДС фактически ложится на покупателя, поэтому НДС является _________________ налогом.

НДС, который начисляется организацией при продаже товаров (работ, услуг) называется начисленным НДС. В приведенном выше примере начисленным НДС являются 18 000 руб.

Любая организация выступает как в качестве продавца, так и в качестве покупателя. Т.е. та же самая ООО «Ромашка», закупая товар у поставщика, получит от него товар стоимостью, содержащей НДС. Такой НДС называется «входным».

Пример. ООО «Ромашка» приобрело товар у поставщика за 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.). Соответственно, «входной» НДС составит 9 000 руб.

По окончанию квартала организация должна определить ту сумму НДС, которую она перечислит в бюджет. Данная сумма рассчитывается по следующей формуле:

НДС к уплате в бюджет = Начисленный НДС – Входной НДС (налоговый вычет)

Приведем пример расчета НДС к уплате с использованием формулы, приведенной выше.

Пример. ООО «Ромашка» приобрела у поставщика товар за 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) и перепродала его за 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.).

Начисленный НДС составит 27 000 руб., а «входной» НДС составит 18 000 руб.

НДС к уплате в бюджет составит:27 000 руб. – 18 000 руб. = 9 000 руб.

Для того чтобы вычесть «входной» НДС необходимо иметь счет-фактуру, который в двух экземплярах выписывает продавец и один из них передает покупателю в течение 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг) или получения аванса.

Выставлять счет-фактуру не нужно организациям, применяющим специальные режимы налогообложения; организациям, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет.

Иногда у организации может случиться такая ситуация, когда она закупила больше, чем продала, т.е. налоговые вычеты будут превышать сумму НДС исчисленного.

Пример. ООО «Восток» занимается производством газированной воды. В 1 квартале 2009 года организация закупила станок для закупоривания крышек за 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.), чистой воды на 22 000 руб. ( в т.ч. НДС – 2000 руб.) и красителя на 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.). За тот же период ООО «Восток» реализовало произведенную газированную воду на 70 800 руб. (в т.ч. НДС – 10 800 руб.)

НДС начисленный составит: 10 800 руб.;

Входной НДС (налоговый вычет) составит: 18 000 руб. + 2 000 руб. + 9 000 руб. = 29 000 руб.;

НДС = 10 800 руб. – 29 000 руб. = - 18 200 руб.

Если при вычитании налоговых вычетов из начисленного НДС получает сумма с минусом, то такая ситуация называется НДС к возмещению из бюджета. При подаче декларации по НДС с возмещением проводится камеральная проверка, при которой налоговая инспекция имеет право требовать документы, подтверждающие вычеты (входной НДС).

В случае подтверждения права организации на возмещения налога, инспекция обязана вернуть разницу на расчетный счет организации либо зачесть ее в счет НДС к уплате по будущим периодам.

Организация обязана оформлять следующие документы, книги и журналы, связанные исключительно с НДС:

1) Счета-фактуры (см. выше);

2) Книга продаж - отражаются суммы начисленного НДС

3) Книга покупок - отражаются суммы НДС, которые организация имеет право принимать к вычету

4) Журнал регистрации выставленных счетов-фактур - в нем хранятся экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю

5) Журнал регистрации полученных счетов-фактур - в нем хранятся экземпляры счетов-фактур, полученные от поставщиков

Как было указано выше, в организации НДС может быть исчисленным или входным. Для учета каждого вида НДС предусмотрен свой бухгалтерский счет. Для входного НДС это дебет счета 19. Причем в момент покупки, организация получает у поставщика сам товар и «входной» НДС, поэтому бухгалтер должен сделать две проводки:

Дебет 10, 41, 44 и т.д. Кредит 60,71 – получены материалы

Дебет 19 Кредит 60,71 – выделен входной НДС

Пример 1. ООО «Шар» приобрела у поставщика:

- материалы на 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.),

- товары на 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.),

- услуги по ремонту компьютера – 3 540 руб. (в т.ч. НДС – 540 руб.).

Также ООО «Шар» получило от подотчетного лица:

- материалы на 11 800 руб. (в т.ч. НДС – 1 800 руб.).

Бухгалтер сделает следующие проводки

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получены от поставщика материалы	10	60	20 000
Выделен «входной» НДС по приобретенным материалам	19	60	3 600
Получены от поставщика товары	41	60	50 000
Выделен «входной» НДС по приобретенным товарам	19	60	9 000
Отражены расходы по ремонту компьютера	44	60	3 000
Выделен «входной» НДС по расходам на ремонт компьютера	19	60	540
Получены от подотчетника материалы	10	71	10 000
Выделен «входной» НДС по приобретенным материалам	19	71	1 800

Для отражения начисленного НДС используется кредит сч. 68, так как при реализации у организации образуется кредиторская задолженность перед бюджетом, которая только в конце квартала будет уменьшена на входной НДС (вычеты). Проводки при реализации товаров с НДС следующие:

Дебет 62 Кредит 90.1 – отгружены покупателю товары (!!!на всю сумму долга покупателя!!!)

Дебет 90.2 Кредит 41 – списана себестоимость отгруженных товаров

Дебет 90.3 Кредит 68 – начислен НДС с реализации

Пример 2. ООО «Тропикана» имеет на балансе товары на 50 000 руб. и материалы на 30 000 руб. Организация решила их реализовать за:

- товары за 70 800 руб. (в т.ч. НДС – 10 800 руб.)

- материалы за 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.)

Бухгалтер сделает следующие проводки

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отгружены покупателю товары	62	90	70 800
	90	41	50 000
	90	68	10 800
Отгружены покупателю материалы	62	91	59 000
	91	10	30 000
	91	68	9 000

Таким образом, в конце квартала у организации образуется какая-то сумма по дебету сч. 19, т.е. «входной» НДС по покупкам, и кредиту сч. 68, т.е. НДС начисленный с реализации. Выше была приведена формула, по которой рассчитывается НДС к уплате по итогам квартала (НДС начисленный – «Входной» НДС). Такое вычитание нужно сделать с помощью проводок, т.е. уменьшить долг перед бюджетом по НДС, который образовался по кредиту сч. 68, на сумму «входного» НДС.

Проводка:

Дебет 68 Кредит 19 – принят «входной» НДС к вычету. Проводка делается на всю сумму «входного» НДС за квартал, которую возможно принять к вычету.

Пример 3. ООО «Континент» закупило у поставщика:

- товары на 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.),

- материалы на 35 400 руб. (в т.ч. НДС – 5 400 руб.),

а также перепродала их за…

- товары за 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.),

- материалы за 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.).

Бухгалтер сделает следующие проводки

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получены от поставщика товары	41	60	100 000
Выделен «входной» НДС по приобретенным товарам	19	60	18 000
Получены от поставщика материалы	10	60	30 000
Выделен «входной» НДС по приобретенным материалам	19	60	5 400
Отгружены покупателю товары	62	90	177 000
	90	41	100 000
	90	68	27 000
Отгружены покупателю материалы	62	91	59 000
	91	10	30 000
	91	68	9 000

сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»			сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн - 0				Сн - 0
18 000	23 400		23 400	27 000
5 400			12 600	9 000
Ск - 0				Ск - 0

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Принят входной НДС к вычету	68	19	23 400
Уплачен НДС в бюджет	68	51	12 600

Пример 4 (с заполнением декларации по НДС). Автосервис «Альфа» произвел в 3 квартала 2012 следующие операции:

- получены от поставщика запчасти – 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.)

- отражены расходы по аренде помещения – 29 500 руб. (в т.ч. НДС – 4 500 руб.)

- оказаны заказчику услуги по ремонту автомобиля – 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.)

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получены от поставщика запчасти	10	60	20 000
	19	60	3 600
Отражены расходы по аренде помещения	26	60	25 000
	19	60	4 500
Оказаны заказчику услуги	62	90	118 000
	90	68	18 000

сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»			сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет	Кредит		Дебет		Кредит
Сн - 0					Сн - 0
3 600	8 100		8 100		18 000
4 500
Ск - 0					Ск – 9 900
Операция				Дебет		Кредит	Сумма
Принят входной НДС к вычету				68		19	8 100

Пример 5. Транспортная компания «Восход» была отрыта в конце 3 квартала 2012 и успела произвести следующие операции:

- приобретен у поставщика автомобиль «Газель» за 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.)

- оказаны заказчику транспортные услуги на сумму 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.)

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретен автомобиль «Газель»	08.4	60	500 000
	19	60	90 000
Оказаны заказчику услуги	62	90	177 000
	90	68	27 000

сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»			сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн - 0				Сн – 0
90 000	90 000		90 000	27 000
			63 000
Сн - 0				Сн – 0

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Принят входной НДС к вычету	68	19	90 000
Получено из бюджета возмещение НДС на расчетный счет	51	68	63 000

6.4. НДС с полученных от покупателей авансов

Схема 1. Расчеты с покупателями по схеме «Сначала товар, потом деньги»

Наша организация

Покупатель

Товар

Д 62 К 90 – 59 000 р.

Д 90 К 41 – 20 000 р.

Д 90 К 68 – 9 000 р.

Наша организация

Покупатель

Деньги

.

Д 51 К 62 – 59 000 р.

.

Схема 2. Расчеты с покупателями предоплатой (авансом)

П

Деньги

.

редположим между нашей организацией и покупателем заключен договор на продажу товара общей стоимостью 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.) с предоплатой 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.)

Наша организация

Покупатель

Наша организация

Покупатель

Товар

.

Д 51 К 62 – 23 600 р.

Д 76АВ К 68 – 3 600 р.

Д 62 К 90 – 59 000 р.

Д 90 К 41 – 20 000 р.

Д 90 К 68 – 9 000 р.

Д 68 К 76АВ – 3 600 р.

Пример 1. ООО «Восток» произвело следующие операции:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получен от покупателя аванс – 35 400 руб.	51	62	35 400
	76.АВ	68	5 400
Получены от поставщика товары – 29 500 руб. (в т.ч. НДС – 4 500 руб.)	41	60	25 000
	19	60	4 500
Отгружены покупателю товары в счет аванса – 82 600 руб. (в т.ч. НДС – 12 600 руб.)	62	90	82 600
	90	41	20 000
	90	68	12 600
	68	76.АВ	5 400
Принят входной НДС к вычету	68	19	4 500

сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»			сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн – 0				Сн - 0
4 500	4 500		5 400	5 400
			4 500	12 600
Ск - 0				Ск – 8 100

сч. 76 «НДС с аванса»
Дебет	Кредит
Сн – 0
5 400	5 400
Ск - 0

59