4. Классификация налогов и сборов.

Под классификацией понимается группировка по какому-либо признаку. Если попробовать проклассифицировать посуду, применяемую в домашнем хозяйстве, то для начала можно разбить ее на две большие группы: посуда, применяемая для приготовления пищи, и посуда, применяемая для употребление пищи. Затем можно сгруппировать посуду по функциональному признаку в несколько групп: тарелки, посуда для питья, приборы и т.д. В зависимости от материала, из которого изготовлена посуда можно выделить стеклянную, металлическую, фарфоровую, керамическую посуду. Кроме того, можно сформировать наборы: чайный, кофейный, столовый. При классификации один и тот же вид посуды будет попадать в различные группы в зависимости от конкретного признака. Таким образом, классификация позволяет обнажить функциональную нагрузку понятия, заложенную в него особенность.

Многогранность налогов, как инструмента распределительных и перераспределительных отношений обуславливает многообразие признаков, по которым возможна КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ (см Таблица 1). Рассмотрим некоторые из них.

Подразделение налогов на ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ известно с глубокой древности. В основу этого деления заложен ПРИЗНАК ВЗАИМООТНОШЕНИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА И ГОСУДАРСТВА. К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (подоходный налог, налог на имущество). Косвенные налоги взимаются посредственно через цены товаров, услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость). Оплачивая стоимость товара или услуги, конечный потребитель тем самым возмещает потери владельцу товара по уплате налоговых сумм государству. В общем говоря, критерием деления налогов на прямые и косвенные является теоретическая возможность ПЕРЕЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВ НА ПОТРЕБИТЕЛЯ: окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д. в то время, как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого перекладывается налог путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение, что на практике может происходить иное.

Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Таблица 1 - Классификация налогов.

К Л А С С И Ф И К А Ц И Я Н А Л О Г О В	По признаку переложения налогов на потребителя	Прямые налоги
		Косвенные налоги
	По признаку использования	Общие налоги
		Специальные налоги
	От объекта обложения	Налоги на имущество
		Ресурсные налоги
		Налоги на доход
		Налоги по обороту
		Налоги на действия
	По степени оценки объекта обложения	Реальные налоги
		Личные налоги
	От органа, взимающего и распоряжающегося налогом	Государственные налоги
		Местные налоги
	По источнику обложения	Налоги на доходы
		Налоги на потребление
	По способу взимания	Налоги, взимаемые на основе кадастрового учета и оценки
		Налоги, взимаемые по декларации
		Налоги, взимаемые у источника получения дохода
	По признаку плательщика	Налоги с юридических лиц
		Налоги с физических лиц

ПО ПРИЗНАКУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ налоги подразделяются на ОБЩИЕ и СПЕЦИАЛЬНЫЕ. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например, налог на транспортные средства и другие налоги, используемые для формирования дорожного фонда).

В зависимости от ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ налоги классифицируются на пять групп: НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО, РЕСУРСНЫЕ НАЛОГИ, НАЛОГИ НА ДОХОД, НАЛОГИ ПО ОБОРОТУ и НАЛОГИ НА ДЕЙСТВИЯ (хозяйственные акты, финансовые операции).

ПО СТЕПЕНИ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ налоги делятся на РЕАЛЬНЫЕ и ЛИЧНЫЕ. Реальными налогами облагается имущество по внешним признакам, без учета действительной доходности (земельный налог, налог на имущество). Личными налогами облагаются юридические и физические лица с учетом их финансового положения (подоходный налог).

Таблица 2 - Различия между личными и реальными доходами

Объекты налогообложения	Личный	Реальный
Разновидность налога	Корпоративный, индивидуальный подоходный налог и др.	Налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог и т.д.
Личное положение налогоплательщика	Учитывается	Не учитывается
Уровень долгов по имуществу, фактический приносимый доход	Учитывается	Не учитывается
Взимание в зависимости от ставок	В прогрессивных ставках	В пропорциональных ставках
Облагаемый доход	Доход, полученный за определенный период, за вычетом налогов	Валовой доход, который приносит имущество в целом
Взимание по доходу	Исчисляется по фактическому доходу	Исчисляют по внешнему признаку

В зависимости от ОРГАНА, взимающего и распоряжающегося налогом, различают ГОСУДАРСТВЕННЫЕ налоги, поступившие в республиканский бюджет, и МЕСТНЫЕ налоги, взимаемые местные бюджеты.

Особое значение имеет дифференциация налогов по ИСТОЧНИКУ ОБЛОЖЕНИЯ: НАЛОГИ НА ДОХОДЫ и НАЛОГИ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ, первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения, во втором случае налоги включаются в расходы (издержки производства).

В зависимости от СПОСОБА ВЗИМАНИЯ различают налоги взимаемые на основе кадастрового учета и оценки, налоги взимаемые по декларации и налоги взимаемые у источника выплаты.

В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической доходности (налог на имущество, земельный налог).

Во втором случае плательщик представляет в налоговые органы декларацию, в которой заявляется размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляется сумма налога (акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с юридических лиц).

В третьем случае налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, выплачивающей доход (подоходный налог с физических лиц, налогообложение дивидендов физических лиц).

По признаку ПЛАТЕЛЬЩИКА налоги дифференцируются на НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ и НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.