Р оль системы налогообложения

Проявляется при перераспределении совокупного дохода общества

через функции налогообложения

Ч ерез фискальную функцию Через регулирующую функцию

Сферы экономической и социальной деятельности,

где может выявляться роль налогообложения

Юридические Физические

О бщие конечные цели лица лица

ф искального действия

системы налогообложения

Демонополизация Регулирование

Достижение максимально спроса и предложения

в озможного баланса между Конверсия

доходами и расходами Стимулирование

б юджета государства Развитие сферы сбережений

малого и среднего

Равномерное распределение бизнеса Выравнивание

с умм налоговых поступлений индивидуальных

по звеньям бюджетной Регулирование доходов граждан

с истемы экспортно-импортной

сферы деятельности Стимулирование

В ыравнивание регионального индивидуальной

уровня социального Сдерживание предпринимательской

о беспечения граждан инфляции и роста деятельности

и социальных выплат цен

Сдерживание

Д остижение высокого уровня Стимулирование инфляции

социальной инфраструктуры технологического

в государстве и каждом обновления Способствование

о тдельном регионе производства, созданию новых

инвестиций, рабочих мест

О беспечение потребностей проведение

науки, образования, культуры, реструктуризации Развитие традицион-

з дравоохранения, обороны отраслей ных народных

и управления хозяйства промыслов, приклад-

Рисунок 3 – Роль системы налогообложения

3. Основные элементы налога.

К ЭЛЕМЕНТАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ относятся: субъект, носитель, объект, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, налоговая квота, налоговый оклад, налоговые льготы, преференции, налоговый кредит, льготный период, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

СУБЪЕКТ НАЛОГА (НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог, НОСИТЕЛИ налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, т.е. граждане государства.

ОБЪЕКТ налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно- материальные ценности), с которых исчисляется налог. Другими словами объект налога – это основа налогообложения. Объектом обложения является также передача имущества (дарение, продажа, наследование), пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственные обороты и т.д.

НОМЕНКЛАТУРА налогов, т.е. их виды и перечень, берет начало от объектов обложения.

ИСТОЧНИКОМ налога является доход, из которого уплачивается налог. В масштабах государства источником налоговых взносов независимо от объекта налогообложения является валовый национальный доход. По некоторым налогам (например, подоходный налог) объект и источники совпадают, в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, обращенная на уплату налога.

ЕДИНИЦА ОБЛОЖЕНИЯ – единица измерения объекта налога, установленная для счета ( I тенге, I гектар, единица измерения товара и др.)

НАЛОГОВАЯ СТАВКА – это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется НАЛОГОВОЙ СТАВКОЙ.

По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.

ТВЕРДЫЕ СТАВКИ устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов, Они применяются при обложении реальными налогами: земельным, имущественным.

ПРОЦЕНТНЫЕ СТАВКИ устанавливаются в процентах и бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога, прогрессивные – в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеются два вида прогрессии – простая и сложная, при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества, при сложной прогрессии доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при простой ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени доходов ( например, до 1000 условных денежных единиц 5%, от 1001 условных денежных единиц до 2000 условных денежных единиц – 10%, от 2001 условных денежных единиц до 3000 условных денежных единиц – 15% и т.д.) В этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме (например, до 1000 условных денежных единиц – 5%, от 1001 условных денежных единиц до 2000 условных денежных единиц – 50 условных денежных единиц плюс 10% с суммы, превышающей 1000 условных денежных единиц и т.д.).

Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, тем ниже эффективность экономики.

Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения.

В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при объективной необходимости (см. тему “Принципы построения налоговой системы).

НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД – это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Под НАЛОГОВЫМИ ЛЬГОТАМИ понимается полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. В современном государстве устанавливаются следующие виды льгот:

• необлагаемый минимум объекта, который предполагает определение наименьшей части объекта налога, полностью освобождаемой от обложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объектов, которое предполагает скидки с исчисленной суммы дохода (например, на иждивенцев, инвалидов и др.) или установление круга сумм, не включаемых в состав облагаемого дохода;

• понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков;

• целевая налоговая льгота, которая предполагает налоговый кредит, вычеты из налогового оклада и прочие налоговые льготы, предоставляемые любому предприятию органами исполнительной власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет;

• полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков

ПРЕФЕРЕНЦИИ устанавливается в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ, другим словами отсрочка взимания налогов, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и налоговым органом. В исключительных случаях государство может применять списание недоимок по налогам.

ЛЬГОТНЫЙ ПЕРИОД представляет собой время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогу.

Государство устанавливает СРОКИ УПЛАТЫ налогов в зависимости от периода обложения: ежедневные, ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные, годовые. Для обеспечения более равномерного формирования государственных финансовых ресурсов могут устанавливаться ТЕКУЩИЕ (АВАНСОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ, которые вносятся в течение периода обложения. По окончании периода обложения производится ПЕРЕРАСЧЕТ по налогу путем сравнения начисленных сумм налога с размером текущих платежей. В результате перерасчета могут возникнуть две ситуации: недоимка, означающая задолженность плательщика перед бюджетом, и переплата, означающая задолженность государства перед налогоплательщиком.

Налоговым законодательством устанавливаются ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ налогов, а также ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГОВ.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством и решениями местных органов исполнительной власти.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется органами налоговой службы по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенции, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются САНКЦИИ. Государством предусматриваются следующие меры ответственности за нарушение налогового законодательства:

• принудительное взимание налогов (наложение ареста на имущество до момента погашения задолженности, взимание или взыскание со счетов налогоплательщика сумм задолженности, приостановление операций налогоплательщика и др.);

• штрафные санкции за сокрытие и занижение доходов и налогов, а также за несвоевременное представление декларации;

• пени за просрочку платежей в бюджет;

• административные штрафы в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения.

Рисунок 4 - Налоговые инструменты